高頓網(wǎng)校友情提示，*7駐馬店實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(六)總結(jié)如下：
　　定資產(chǎn)清理 190000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 32300
　　借：固定資產(chǎn)清理 10000
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000
　　四、視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　（一）企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
　?。ǘ┢髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
　　（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
　　注：“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。
　　第六節(jié) 增值稅特殊會(huì)計(jì)處理
　　一、一般納稅人減免和返還增值稅的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　例：某企業(yè)銷(xiāo)售的木纖維板享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，2010年3月收到退稅款1萬(wàn)元。
　　借：銀行存款 10000
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 10000
　?。ǘ?duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　例：某企業(yè)2009年6月銷(xiāo)售免稅飼料一批，開(kāi)出的普通發(fā)票上注明含稅金額11700元，款項(xiàng)已收到。
　　借：銀行存款 11700
　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1700
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 1700
　　注：此處的“營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 ”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中使用“補(bǔ)貼收入”科目。
　　二、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
　　先比對(duì)后抵扣的會(huì)計(jì)處理
　　例:某生產(chǎn)企業(yè)2009年7月從國(guó)外進(jìn)口兩批材料，A材料海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明完稅價(jià)格10萬(wàn)元，稅款1.7萬(wàn)元，B材料海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明完稅價(jià)格20萬(wàn)元，稅款3.4萬(wàn)元，兩批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，8月收到稽核結(jié)果，其中A材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)比對(duì)相符，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)比對(duì)異常，經(jīng)核查，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)不得抵扣。
　?、?7月份購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：
　　借：原材料 300000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000
　　貸：銀行存款 351000
　?、?8月份收到比對(duì)相符的稽核結(jié)果時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000
　?、?經(jīng)核查不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （34000）
　　貸：原材料 （34000）
　　三、一般納稅人輔導(dǎo)期的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┹o導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅抵扣憑證實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法
　　輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，具體會(huì)計(jì)處理參照取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)先比對(duì)后抵扣的會(huì)計(jì)處理。
　　(二） 輔導(dǎo)期一般納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票
　　例1：某企業(yè)為輔導(dǎo)期一般納稅人，2010年4月11日*9次購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票，開(kāi)具專用發(fā)票金額為10萬(wàn)元，15日第二次購(gòu)買(mǎi)專用發(fā)票，預(yù)繳稅款0.3萬(wàn)元（10×3%），該月進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0.5萬(wàn)元，抵減預(yù)繳稅款后需交增值稅0.2萬(wàn)元（0.5-0.3＝0.2）。
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
借方
貸方
3000（已交稅金）
8000(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
3000 (進(jìn)項(xiàng)稅額)
　
2000 (轉(zhuǎn)出未交增值稅)
　

 

應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
借方
貸方
 
2000　
2000
 

　?、?預(yù)繳稅款時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金） 3000
　　貸：銀行存款 3000
　?、?月末：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 2000
　?、?繳納4月份的稅款時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 2000
　　貸：銀行存款 2000
　　例2：上例中，若該企業(yè)4月份進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額0.2萬(wàn)元，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額后的預(yù)繳稅款的余額為0.1萬(wàn)元（0.3-0.2＝0.1）。
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
 
借方
貸方
3000（已交稅金）
5000(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
3000(進(jìn)項(xiàng)稅額)
1000(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
 
 
應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
借方
貸方
1000
　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 1000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1000
　　例3：續(xù)例2，假設(shè)該企業(yè)5月份應(yīng)納稅額0.5萬(wàn)元，抵減上期預(yù)繳稅款余額后需交增值稅0.4萬(wàn)元（0.5-0.1＝0.4）。
　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
借方
貸方
1000（期初余額）
　
4000
5000

 

 
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 500
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 4000
貸：銀行存款 4000
注：為減少文書(shū)流轉(zhuǎn)審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)給正常抵欠帶來(lái)的不便，輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)合理安排時(shí)間，如多繳稅款抵減應(yīng)納稅額后仍有余額時(shí)，應(yīng)在申報(bào)后及時(shí)向文書(shū)受理崗提交《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》，申請(qǐng)將多繳的稅款核定為可抵欠額，以便下期申報(bào)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)即可辦理手工抵繳欠稅。
例4：續(xù)例2，假設(shè)該企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束后在5月1日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，該企業(yè)在4月份（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)后，向文書(shū)受理崗提交《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》辦理退還多繳的0.1萬(wàn)元。
應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
借方
貸方
1000（期初余額）
 
 
1000(收到退稅）
收到退稅時(shí)：
借：銀行存款 1000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
 　　　　
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