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進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 | ＝ | 510 | × | 10000 | ＝ | 170（元） |
借: 生產(chǎn)成本 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
（三）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
例：甲公司將以前外購(gòu)的一批商品分給職工，該批商品不含稅成本8500元。
借：應(yīng)付職工薪酬 9945
貸：庫(kù)存商品 8500
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1445
?。ㄋ模┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
例：甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批原材料發(fā)生非正常損失10000元（不含稅）。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11700
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700
?。ㄎ澹┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
由于非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品實(shí)際成本中包括料、工、費(fèi)，而其中的直接人工及制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)等是不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此不能以損失存貨的成本乘以稅率直接轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，而需要參照納稅人有關(guān)產(chǎn)品成本資料加以核算。
例：某節(jié)能燈生產(chǎn)企業(yè)因倉(cāng)庫(kù)保管不善造成100支節(jié)能燈損壞，每支節(jié)能燈不含稅成本2元，可抵扣項(xiàng)目占成本的比例為50%。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝100×2×50%×17%＝17（元）
借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 217
貸：庫(kù)存商品 200
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17
第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)
例：A公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。
可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝34000+20000×7%＝35400（元）
固定資產(chǎn)成本＝200000＋20000×（1-7%）＝218600（元）
借：固定資產(chǎn) 218600
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35400
貸：銀行存款 254000
（二）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
例：A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額0.1萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070
貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000
銀行存款 1000
（三）接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額0.1萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070
貸：實(shí)收資本 117000
銀行存款 1000
（四）自行建造的固定資產(chǎn)
例：某企業(yè)自行建造一大型機(jī)械設(shè)備，為工程購(gòu)入各種專(zhuān)用物資取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，專(zhuān)用物資于當(dāng)期全部用于工程建設(shè)。另外，還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際不含稅成本6萬(wàn)元，工程交付使用。
?、?購(gòu)入工程物資：
借：工程物資 100000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
② 領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程 100000
貸：工程物資 100000
?、?工程領(lǐng)用原材料：
借：在建工程 60000
貸：原材料 60000
④ 工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 160000
貸：在建工程 160000
二、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)
（一）根據(jù)《暫行條例》第十條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；非正常損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
特別提示：由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此《實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
例：某飼料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)A、B兩套生產(chǎn)設(shè)備用于飼料生產(chǎn)，A設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，B設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，A設(shè)備既生產(chǎn)應(yīng)稅飼料，又生產(chǎn)免稅飼料；B設(shè)備只用于生產(chǎn)免稅飼料?？铐?xiàng)已支付。
?、?購(gòu)入A設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
② 購(gòu)入B設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 234000
貸：銀行存款 234000
?。ǘ└鶕?jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《暫行條例》第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)于固定資產(chǎn)而言，《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第五條明確規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)凈值指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
例：某企業(yè)2009年2月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元已抵扣，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊為160元，如果2009年6月因管理不善被盜。
該設(shè)備3至6月應(yīng)計(jì)提的折舊＝160×4＝640（元）
固定資產(chǎn)凈值＝10000-640＝9360（元）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9360×17%＝1591.2（元）
借：固定資產(chǎn)清理 9360
累計(jì)折舊 640
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：固定資產(chǎn)清理 1591.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1591.2
借：營(yíng)業(yè)外支出 10951.2
貸：固定資產(chǎn)清理 10951.2
三、銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：
1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
3.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
例：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)間為2009年3月，假定2010年3月出售。該設(shè)備恰好已使用1年，已折舊2萬(wàn)元。銷(xiāo)售額為19萬(wàn)元。款項(xiàng)已收到。
借：固定資產(chǎn)清理 180000
累計(jì)折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：銀行存款 222300
貸：固
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