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四、實行毛利率監(jiān)控管理措施時的會計處理
《關(guān)于加強(qiáng)我省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理有關(guān)問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2003〕22號）規(guī)定：
在每年初商貿(mào)企業(yè)首次申請領(lǐng)購使用有抵扣聯(lián)收購發(fā)票前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人上年度（新辦企業(yè)按最近3個月）購銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的毛利率，并參考本地區(qū)同行業(yè)的平均毛利率，按照《 年度商業(yè)收購企業(yè)監(jiān)控毛利率核定表》，測算該企業(yè)的監(jiān)控毛利率，報縣（區(qū)）級（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，作為該企業(yè)當(dāng)年增值稅日常管理的監(jiān)控指標(biāo)。
凡商貿(mào)收購企業(yè)納稅期的實際經(jīng)營毛利率低于該指標(biāo)的，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一時難以完全核定的情況下，可暫按年初核定的監(jiān)控毛利率計算當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額。具體計算公式為：
企業(yè)當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期銷售額×（1-監(jiān)控毛利率）×扣除率
監(jiān)控毛利率由縣（區(qū)）級（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各個企業(yè)的實際情況分別確定，且在當(dāng)年保持不變。
對商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人實行按毛利率監(jiān)控措施，企業(yè)的收購發(fā)票仍作為其合法支付憑證，在具體財務(wù)核算上，允許企業(yè)依規(guī)定按收購金額計提農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，并將計提的進(jìn)項稅額暫列入“待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。
例：某商貿(mào)企業(yè)主營是收購農(nóng)產(chǎn)品，可以使用有抵扣聯(lián)的收購發(fā)票。2009年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率為15%，2009年6月銷售額10萬元，開出的收購發(fā)票上注明的價款9萬元，款項均已收到和支付，材料已驗收入庫。當(dāng)月實際經(jīng)營毛利率為13%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)實行毛利率監(jiān)控措施。
企業(yè)當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額＝100000×（1-15%）×13%
?。?1050（元）
暫不得抵扣的進(jìn)項稅額 ＝90000×13%－11050
?。?50（元）
?、?實現(xiàn)銷售收入時：
借：銀行存款 117000
貸: 主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
?、?開出收購發(fā)票時：
借：原材料 78300
待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11700
貸：銀行存款 90000
③ 按核定的監(jiān)控毛利率計算當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11050
貸：待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11050
?、?如果下月該企業(yè)毛利率超過15%
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 650
貸：待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 650
五、商場、超市銷售購物卡的會計處理
商場、超市銷售購物卡時，一般要開具發(fā)票。根據(jù)《暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
例：某大型超市2009年6月銷售購物卡一批，普通發(fā)票上注明含稅金額23.4萬元，款項已收到。
?、?售卡收款時：
借：銀行存款 234000
貸：預(yù)收賬款 200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
② 消費(fèi)者持購物卡購買商品時，超市在會計上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
六、委托加工和受托加工的會計處理
《暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，受托加工貨物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
對于由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的貨物，都不得作為委托加工和受托加工業(yè)務(wù)。
例1：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料，發(fā)出原材料成本為20000元，按照合同約定，支付加工費(fèi)和輔助材料費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000元，稅額340元。材料加工完成后驗收入庫。
① 發(fā)出委托加工材料：
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
?、?支付加工費(fèi)：
借：委托加工物資 2000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340
貸：銀行存款 2340
?、?收回加工材料：
借：原材料 22000
貸：委托加工物資 22000
例2：乙企業(yè)接受甲企業(yè)委托加工一批材料，合同約定甲企業(yè)需支付加工費(fèi)及輔助材料費(fèi)價稅合計2340元。加工過程領(lǐng)用輔助材料300元，發(fā)生工人工資500元，制造費(fèi)用700元。材料加工完成后交付甲企業(yè)，貨款已收到。
?、?收到受托加工材料時：
可不作會計處理，但對收到的受托加工材料要在備查簿中進(jìn)行登記，記錄其收到、投入加工等情況。
?、?將受托加工的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工時：
借：生產(chǎn)成本 1500
貸：原材料－輔助材料 300
應(yīng)付職工薪酬 500
制造費(fèi)用 700
注：此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在《企業(yè)會計制度》為“應(yīng)付工資”科目。
③ 加工完成入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本：
借：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500
貸：生產(chǎn)成本 1500
④ 將加工完成的材料交付時：
借：銀行存款 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340
?、?在備查簿上登記受托加工材料交付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 1500
貸：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500
第七節(jié) 存貨的核算
一、 發(fā)出存貨的成本確定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。
例：假定A公司B存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如表1所示。
表1：
日期 | 收入 | 發(fā)出 | 結(jié)存數(shù)量 | ||
數(shù)量 | 單位成本 | 數(shù)量 | 單位成本 | ||
12月1日結(jié)存 | 300 | 2.00 | 300 | ||
12月8日購入 | 200 | 2.20 | 500 | ||
12月14日發(fā)出 | 400 | 100 | |||
12月20日購入 | 300 | 2.30 | 400 | ||
12月28日發(fā)出 | 200 | 200 | |||
12月31日購入 | 200 | 2.50 | 400 | ||
以下按照不同的方法計算存貨成本：
?。ㄒ唬┫冗M(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。
例：A公司使用先進(jìn)先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結(jié)存的成本如表2所示。
表2： | |||||||||
日期 | 收入 | 發(fā)出 | 結(jié)存 | ||||||
數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 | 數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 | 數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 | |
12月1日 | 300 | 2.00 | 600 | ||||||
12月8日 | 200 | 2.20 | 440 | 300 | 2.00 | 600 | |||
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