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按銷售額20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（20000×1％）元，實際付款23200（23400-200）元：
借：銀行存款 23200
財務(wù)費用 200
貸：應(yīng)收賬款 23400
?、?如果乙公司在7月25日才付清貨款，則按全額付款。
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)收賬款 23400
2.采用商業(yè)折扣、銷售折讓方式銷售貨物
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
① 根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
② 根據(jù)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
例1：甲公司商品銷售采取以下優(yōu)惠：A產(chǎn)品不含稅單價為300元，購買100件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買300件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)某月向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。
銷項稅額＝300×200×（1－5%）×17％＝9690（元）
借：應(yīng)收賬款 66690
貸：主營業(yè)務(wù)收入 57000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9690
例2：甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售額為2萬元，乙公司收到商品后，因市場價格下降，要求甲公司給予10％的折讓，甲公司收到乙公司的主管稅務(wù)機關(guān)開出的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
?、?銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
② 開具紅字增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款 （2340）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （2000）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （340）
?。ǘ╀N售退回的會計處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，紅字借記“應(yīng)收賬款”等科目，紅字貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
（三）采取以舊換新銷售方式
采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購額不能互相抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價格確定。
例：某商場采用以舊換新方式向消費者促銷彩電，某月銷售彩電10臺，不含稅單價2300元，同時回購彩電10臺，每臺作價400元。
借：銀行存款 22910
庫存商品 4000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 23000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3910
第四節(jié) 進項稅額的會計處理
一、 可抵扣的進項稅額
（一）國內(nèi)采購的貨物
例1：某企業(yè)購進一批材料已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元；取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額2000元，裝卸費及運輸保險費金額1000元。款項已支付。
進項稅額＝17000＋2000×7%＝17140（元）
采購總成本＝100000＋2000×（1-7%）＋1000＝102860（元）
借：原材料 102860
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17140
貸：銀行存款 120000
例2：某家具廠采用驗單付款方式購進一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明金額12000元，稅額2040元。家具廠驗單后支付全部款項，商品尚未到達，發(fā)票已收到但本月未認證。
① 支付貨款時：
借：在途物資 12000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 2040
貸：銀行存款 14040
?、?發(fā)票認證后：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 2040
③ 貨物入庫時：
借：庫存商品 12000
貸：在途物資 12000
?。ǘ┙邮芡顿Y的進項稅額
例：大洋公司接受某公司投資的一批材料，雙方確認價值為117000元，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗收入庫。
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本 117000
?。ㄈ┙邮芫栀浀倪M項稅額
例：大洋公司接受某公司捐贈的一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗收入庫。
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：營業(yè)外收入 117000
（四）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額
例：甲公司從某農(nóng)場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價2萬元，貨物已驗收入庫，款項已支付。
農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝20000×13%=2600（元）
原材料成本＝20000-2600＝17400（元）
借：原材料 17400
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2600
貸：銀行存款 20000
二、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
根據(jù)《暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
注：以下（一）到（五）的例子所涉及的存貨和電費均已認證抵扣。
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
例：甲企業(yè)將生產(chǎn)用某種材料10萬元（不含稅）用于本企業(yè)的廠房改擴建工程。
借：在建工程 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000
（二）用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
《實施細則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額 | ＝ | 當月無法劃分的全部進項稅額 | × | 當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 |
當月全部銷售額、營業(yè)額合計 |
當月全部銷售額、營業(yè)額合計
例：某制藥廠既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品。本月應(yīng)稅藥品銷售額20000元，免稅藥品銷售額10000元，本月為生產(chǎn)免稅藥品領(lǐng)用原材料5000元（不含稅），本月支付電費取得增值稅專用發(fā)票上注明金額3000元，稅額510元。假設(shè)不考慮應(yīng)稅藥品的會計處理。
① 領(lǐng)用原材料時：
借：生產(chǎn)成本 5850
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850
?、?已抵扣的電費進項稅額的劃分：
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