高頓網(wǎng)校友情提示，*7淮安實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(三)總結(jié)如下：
　　銷(xiāo)商品款 200000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
　　貸：應(yīng)付賬款 234000
　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式。
　　在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。
　　例：甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件不含稅成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按銷(xiāo)售額的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
　　（1）甲公司的帳務(wù)處理如下：
　?、?發(fā)出商品時(shí)：
　　借：委托代銷(xiāo)商品 12000
　　貸：庫(kù)存商品 12000
　　② 收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款 11700
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
　　貸：委托代銷(xiāo)商品 6000
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1000
　　貸：應(yīng)收賬款 1000
　　注：“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目在此核算的是手續(xù)費(fèi)。
　　“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
　?、?收到丙公司支付的貨款時(shí)：
　　借：銀行存款 10700
　　貸：應(yīng)收賬款 10700
　?。?）丙公司的帳務(wù)處理如下：
　　① 收到商品時(shí)：
　　借：受托代銷(xiāo)商品 20000
　　貸：受托代銷(xiāo)商品款 20000
　?、?對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：
　　借：銀行存款 11700
　　貸：應(yīng)付賬款 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
　　③ 收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
　　貸：應(yīng)付賬款 1700
　　借：受托代銷(xiāo)商品款 10000
　　貸：受托代銷(xiāo)商品 10000
　?、?支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款 11700
　　貸：銀行存款 10700
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
　　注：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在此核算的是手續(xù)費(fèi)收入。
　?、?計(jì)算代銷(xiāo)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
　　注：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
　　本例中，如果甲公司先收到全部或部分貨款，尚未收到代銷(xiāo)清單時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；如果甲公司未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。
　　注：以下（二）至（七）所列視同銷(xiāo)售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。
　?。ǘ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
　　例：某廠3月13日將自產(chǎn)橡膠地毯一批移送給統(tǒng)一核算的設(shè)在外地的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，產(chǎn)品不含稅成本2萬(wàn)元。
　?、?該廠開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票給設(shè)在外地的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，發(fā)票上注明金額20000元，稅額3400元。
　　借：庫(kù)存商品—××分支機(jī)構(gòu) 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（××分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
　　貸：庫(kù)存商品—總部倉(cāng)庫(kù) 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（總部銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400
　?、?外地銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)3月15日銷(xiāo)售該批貨物，取得銷(xiāo)售額22000元。
　　借：應(yīng)收賬款 25740
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（××分支機(jī)構(gòu)） 22000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（××分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3740
　　注：該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由外地銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅，本廠不重復(fù)申報(bào)。外地銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：
　　3740-3400＝340（元）
　?。ㄈ⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
　　例：某工業(yè)企業(yè)的基建部門(mén)因從事某項(xiàng)目的建設(shè)，領(lǐng)用自制的甲產(chǎn)品30件，每件不含稅售價(jià)為250元，每件不含稅成本200元。
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝250×30×17％＝1275（元）
　　借：在建工程 7275
　　貸：庫(kù)存商品 6000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1275
　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
　　例：某食品廠在中秋節(jié)將自產(chǎn)月餅一批作為福利發(fā)給本廠職工，該批月餅的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，實(shí)際不含稅成本為3萬(wàn)元。
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝50000×17％＝8500（元）
　　借：應(yīng)付職工薪酬 58500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
　　貸：庫(kù)存商品 30000
　　注：此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶
　　例：某機(jī)電廠將自產(chǎn)的一臺(tái)電機(jī)投資于某企業(yè)，該電機(jī)市場(chǎng)不含稅售價(jià)為8萬(wàn)元，已知電機(jī)的不含稅成本為6.8萬(wàn)元。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 93600
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68000
　　貸：庫(kù)存商品 68000
　　（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
　　例：東方制藥廠將自產(chǎn)的一批衣物作為股利分配給股東，該批衣物的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，賬面不含稅成本為4.8萬(wàn)元。
　　借：應(yīng)付股利 58500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48000
　　貸：庫(kù)存商品 48000
　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
　　例：2008年6月，某食品廠將自產(chǎn)的一批餅干無(wú)償捐給四川災(zāi)區(qū)，該批餅干的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元，賬面成本為7萬(wàn)元。
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 87000
　　貸：庫(kù)存商品 70000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
　　注：上述（三）到（七）的例子中，存在兩種會(huì)計(jì)處理方法，一種方法是借記相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，另一種方法是借記相關(guān)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。無(wú)論企業(yè)采取那種方法，我們只需把握增值稅是按照同類(lèi)商品的市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算，而不是成本。
　　三、特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┎扇≌劭鄯绞戒N(xiāo)售貨物
　　1.采用現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售貨物
　　現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)售方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)貨方提供的折扣優(yōu)惠。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)售商品收入金額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　例：甲公司在2009年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣時(shí)只考慮銷(xiāo)售額。
　?、?7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售額確認(rèn)收入：
　　借：應(yīng)收賬款 23400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400
　?、?如果乙公司在7月8日付清貨款，則按銷(xiāo)售額20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元：
　　借：銀行存款 23000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
　　貸：應(yīng)收賬款 23400
　?、?如果乙公司在7月18日付清貨款，則
 　　　　
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