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（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
例1：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售額為10萬元，增值稅額為1.7萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60％的貨款（按銷售額計算），剩余貨款于兩個月后支付；甲公司收到全部貨款時發(fā)出貨物。
（1）收到60％貨款時：
借：銀行存款 60000
貸：預(yù)收賬款 60000
?。?）收到剩余貨款發(fā)出貨物時：
借：預(yù)收賬款 60000
銀行存款 57000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
例2：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備。協(xié)議約定，設(shè)備銷售額為1000萬元，增值稅額為170萬元；乙公司應(yīng)在2009年1月1日預(yù)付60％的貨款（按含稅銷售額計算），剩余貨款于2010年2月1日支付；甲公司收到預(yù)付款后開始生產(chǎn)該設(shè)備，生產(chǎn)工期為12個月。甲公司收到全部貨款時發(fā)出貨物。
?。?）2009年1月1日，收到60％貨款時：
借：銀行存款 7020000
貸：預(yù)收賬款 6000000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020000
?。?）2010年2月1日，收到剩余貨款發(fā)出貨物時：
借：預(yù)收賬款 6000000
銀行存款 4680000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000
該例中，若乙公司沒能在2009年1月1日和2010年2月1日支付貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時間是2009年1月1日和2010年2月1日，而不是實際收到貨款的時間。
（五）混合銷售業(yè)務(wù)
《實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
例：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50輛，每輛不含稅單價為10萬元，同時該企業(yè)運輸該批汽車取得運費收入1.17萬元（含稅），款項已收到。
借：銀行存款 5861700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
其他業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 851700
（六）兼營非增值稅應(yīng)稅項目
《實施細則》第七條規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
例：天方建材銷售公司本月材料銷售額15萬元，從事室內(nèi)裝修（不提供材料）取得收入20萬元（適用營業(yè)稅稅率為3％），上述業(yè)務(wù)分別核算。款項都已收到。
（1）銷售材料時：
借：銀行存款 175500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500
?。?）取得室內(nèi)裝修收入時：
借：銀行存款 200000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000
借：其他業(yè)務(wù)支出 6000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 6000
二、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理
《實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一) 將貨物交付其他單位或者個人代銷及銷售代銷貨物
將貨物交付其他單位或者個人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
在實際業(yè)務(wù)中，委托代銷主要有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。
1.視同買斷方式。
視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，不適用代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，應(yīng)當在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有售出商品時，可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。
例1：甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件（不含稅）。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。而這種代銷方式與一般商品購銷沒有實質(zhì)區(qū)別。
?。?）甲公司在發(fā)出商品時的帳務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
?。?）乙公司帳務(wù)處理如下：
?、?收到代銷商品并取得增值稅專用發(fā)票時：
借：庫存商品 20000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款 23400
② 銷售代銷商品時：（假設(shè)銷售額25000元）
借：銀行存款 29250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250
例2：某商場與某電視機廠簽訂了一種液晶電視機的代銷合同，約定由商場以代銷的形式銷售電視機20臺，將來商場沒有將商品售出時可以將商品退回給電視機廠。電視機廠的電視機不含稅成本為7000元/臺，電視機廠給定的不含稅單價為每臺10000元，雙方按此價格結(jié)算。實際上，商場以每臺11000元的不含稅單價將20臺電視機全部加價銷售。
根據(jù)本例的資料，電視機廠采用視同買斷方式委托商場代銷商品，但本例與上例不同之處是，因為合同約定商品沒有售出時可以退回給電視機廠，所以電視機廠對發(fā)出的商品具有所有權(quán)，電視機廠在交付商品時不確認收入，商場也不作購進商品處理。
?。?）電視機廠的會計處理：
① 發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 140000
貸：庫存商品 140000
?、?收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
③ 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 140000
貸：委托代銷商品 140000
?。?）商場的會計處理：
?、?收到代銷商品時：
借：受托代銷商品 200000
貸：受托代銷商品款 200000
?、趯嶋H銷售商品時：
借：銀行存款 257400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 220000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 37400
③結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：受托代銷商品 200000
?、苁盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時：
借：受托代
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