高頓網(wǎng)校友情提示，*7揚(yáng)州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)總結(jié)如下：
　　*9節(jié) 一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)綜合如下：
　　一、有完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和核算體系，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，設(shè)置的明細(xì)賬必須包括：存貨明細(xì)賬（包括原材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬）、業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)明細(xì)賬、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬等賬簿。其中存貨明細(xì)賬必須按品種規(guī)格、數(shù)量、金額式記載明細(xì)內(nèi)容。
　　企業(yè)應(yīng)按存貨的保管地點(diǎn)（倉庫）、存貨的類別、品種和規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬。存貨明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的存貨明細(xì)賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉庫登記的存貨明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。
　　二、銷售和購進(jìn)貨物時(shí)能根據(jù)合法、有效的憑證核算增值稅應(yīng)納稅額。
　　三、能按規(guī)定使用發(fā)票，如實(shí)填報(bào)并按規(guī)定保管各類增值稅納稅申報(bào)資料以及會(huì)計(jì)核算憑證和賬表等。
　　四、有健全的發(fā)票管理制度，發(fā)票領(lǐng)用存手續(xù)齊全，安全措施得當(dāng)，有專人管理。
　　五、會(huì)計(jì)核算能夠以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。
　　六、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備以下條件：
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；
　?。ǘ?huì)計(jì)和出納應(yīng)分別設(shè)置；
　?。ㄈ?huì)計(jì)人員的變更需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置
　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”賬戶
　　賬戶結(jié)構(gòu)如圖：
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額
已交稅金
出口退稅
減免稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
轉(zhuǎn)出多交增值稅
轉(zhuǎn)出未交增值稅
　
　　注：
　　1. 以下涉及的會(huì)計(jì)科目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編寫。
　　2.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“應(yīng)交稅金”科目。
　?。ㄒ唬?ldquo;進(jìn)項(xiàng)稅額”
　　借方記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。企業(yè)購入貨物或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
　　（二）“已交稅金”
　　借方記錄企業(yè)本月繳納本月應(yīng)交的增值稅。企業(yè)本月已繳納的增值稅用藍(lán)字登記；退回本月多繳的增值稅用紅字登記。
　?。ㄈ?ldquo;減免稅款”
　　借方記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　注：
　　《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已取消“補(bǔ)貼收入”科目，納稅人可在“營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入”科目下核算。
　?。ㄋ模?ldquo;出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”
　　借方記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期免抵稅額。
　　（五）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”
　　借方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
　?。?ldquo;銷項(xiàng)稅額”
　　貸方記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
　?。ㄆ撸?ldquo;出口退稅”
　　貸方記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。
　?。ò耍?ldquo;進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”
　　貸方記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)貨物改變用途等原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。ň牛?ldquo;轉(zhuǎn)出多交增值稅”
　　貸方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。
　　二、“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶
　　本賬戶反映月末從“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交未交或者多交增值稅，當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅，也在本明細(xì)科目核算。
　　三、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┌丛吕U納增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　1. 不存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況
　　平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額。
　　若“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出。
　　若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅。會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
　　2. 存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況
　　若“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”為借方差額，應(yīng)區(qū)分是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還是本月多交的增值稅，如果是本月多交的增值稅：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
　?。ǘ?shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　1. 當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
　　貸：銀行存款
　　2. 月初繳納上月應(yīng)交增值稅或繳納以前月份（年度）欠繳增值稅時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
　　貸：銀行存款
　　第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　一、一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
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　　采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
　　例：長(zhǎng)城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品一批，銷售額1600元，新華工廠開出期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。
　　借：應(yīng)收票據(jù) 1872
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 272
　　（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物
　　采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
　　例：長(zhǎng)城公司10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品一批，銷售額5000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。
　　借：應(yīng)收賬款 5850
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物
　　采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　例1：2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售額為20萬元，分5次于每年12月31日等額收款。
　?。?）2009年12月31日：
　　借：銀行存款 46800
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
　　（2）以后4期的會(huì)計(jì)處理同上
　　上例中，如果乙公司未能在2009年12月31日付款，甲公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍是2009年12月31日。
　　借：應(yīng)收賬款 6800
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
　　例2：甲商場(chǎng)于2010年1月1日發(fā)給乙企業(yè)商品一批，銷售額5萬元，乙企業(yè)是甲商場(chǎng)的長(zhǎng)期固定購貨方，采用先提取商品，再定期結(jié)算的方式，沒有簽訂書面合同。
　　2010年1月1日發(fā)出商品時(shí):
　　借：應(yīng)收賬款 58500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
 　　　　
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