泰州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：全年一次性獎(jiǎng)金及企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策

　　*9部分　全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策

　　一、主要政策簡(jiǎn)介

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法考核兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（以下簡(jiǎn)稱全年一次性獎(jiǎng)金），單獨(dú)作為一個(gè)月的工資性收入計(jì)算納稅。將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，用得出的商數(shù)找到對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，再用全年一次性獎(jiǎng)金全額乘以稅率減去速算扣除數(shù)得出應(yīng)繳的稅額。

　　同時(shí)還規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)同一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只能采用一次。如果個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)既有全年一次性獎(jiǎng)金，又有數(shù)月獎(jiǎng)金或其他獎(jiǎng)金的，則數(shù)月或其他獎(jiǎng)金應(yīng)并入其取得當(dāng)月工資計(jì)稅。

　　二、具體計(jì)算方法及案例

　?。ㄒ唬┘{稅人當(dāng)月工資性收入大于或等于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額

　　納稅人當(dāng)月工資性收入按稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除額后計(jì)稅。取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，找出商數(shù)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，再用全年一次性獎(jiǎng)金全額按上述找到的稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算出稅額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　注：稅率及速算扣除數(shù)見(jiàn)附件

　　例1：某單位個(gè)人2010年1月份取得當(dāng)月工資獎(jiǎng)金3,000元（已按規(guī)定扣除了各種社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金后的余額），全年一次性獎(jiǎng)金9,000元。

　　（1）當(dāng)月工資獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（3,000－2,000）×10%－25＝75（元）。

　　（2）全年獎(jiǎng)金的計(jì)算：

　?、偈紫扔萌暌淮涡元?jiǎng)金9,000÷12＝750（元）；

　?、?50元對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)是10%和25；

　?、廴暌淮涡元?jiǎng)金應(yīng)納稅額：9,000×10%－25＝875（元）。

　?。?）該納稅人1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為：75＋875＝950（元）。

　?。ǘ┘{稅人當(dāng)月工資性收入低于個(gè)人所得稅費(fèi)用除額

　　由于納稅人當(dāng)月工資性收入低于費(fèi)用扣除數(shù)額，就可以用全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資性收入與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再按照前面的辦法計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例2：某單位個(gè)人2010年1月份取得當(dāng)月工資獎(jiǎng)金1,000元（已按規(guī)定扣除了各種社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金后的余額），全年一次性獎(jiǎng)金9,000元。

　　(1)計(jì)算費(fèi)用扣除額2000元與工資的差額:(2000-1000)= 1000(元);

　　(2)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅余額: (9000-1000)=8000(元);

　　(3)再計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額:8000×10%－25＝775(元)。

　　另外，按照總局*7的解釋，對(duì)于既有年終加薪(雙薪或13個(gè)月工資)又有其他全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，可以將兩項(xiàng)全年性獎(jiǎng)金收入合并，適用全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法。

　　例3：某單位個(gè)人2010年1月份取得當(dāng)月工資3000元，同時(shí)當(dāng)月取得年終加薪3000元、全年獎(jiǎng)金15000元。

　　（1）如果將年終加薪并入當(dāng)月工資：

　?、佼?dāng)月工資應(yīng)納稅額：（3000+3000-2000）×15%－125＝475（元）；

　?、谌暌淮涡元?jiǎng)金應(yīng)納稅額：15000×10%－25＝1475（元）；

　?、郛?dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：475+1475＝1950（元）。

　?。?）如果將年終加薪并入全年一次性獎(jiǎng)金：

　?、佼?dāng)月工資應(yīng)納稅額：（3000-2000）×10%－25＝75（元）；

　　②全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（15000+3000）×10%－25＝1775（元）；

　?、郛?dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：75+1775＝1850（元）。

　　對(duì)比前者，將年終加薪并入全年一次性獎(jiǎng)金可少繳個(gè)人所得稅100元。

　　第二部分　企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策

　　2009年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。就其中涉及的相關(guān)內(nèi)容我們介紹如下：

　　一、出臺(tái)《通知》的背景及意義

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付（包括單位、個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。但因我國(guó)的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個(gè)人所得稅征收管理存在較多問(wèn)題一直未得到有效解決。這次總局出臺(tái)《通知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

　　二、企業(yè)年金的計(jì)稅方法及相關(guān)法規(guī)內(nèi)容

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，《通知》重點(diǎn)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題作出了規(guī)定。

　　首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。

　　例4：某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

　　其次，企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

　　第三，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供的相關(guān)資料。

　　第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　另外，《通知》還對(duì)建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。更多、更新、更好的文章詳情請(qǐng)參見(jiàn)：http://www.kj968.com

　　三、《通知》中規(guī)定的繳費(fèi)計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)年金制度發(fā)展的影響

　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2008年底，全國(guó)已有3.3萬(wàn)戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬(wàn)人，但是我國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)（截至2008年底，全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險(xiǎn)、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國(guó)的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策應(yīng)該適當(dāng)考慮給予鼓勵(lì)和支持。因此，在研究起草《通知》的過(guò)程中，我們始終堅(jiān)持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。應(yīng)該說(shuō)《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過(guò)大，同時(shí)，將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方法，目的是鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費(fèi)區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅，也便于為中途退出年金計(jì)劃的職工辦理退稅。

 　　　　

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