泰州實務(wù)稅務(wù)技巧：全年一次性獎金及企業(yè)年金個人所得稅政策

　　例3：某單位個人2010年1月份取得當(dāng)月工資3000元，同時當(dāng)月取得年終加薪3000元、全年獎金15000元。

　?。?）如果將年終加薪并入當(dāng)月工資：

　?、佼?dāng)月工資應(yīng)納稅額：（3000+3000-2000）×15%－125＝475（元）；

　?、谌暌淮涡元劷饝?yīng)納稅額：15000×10%－25＝1475（元）；

　?、郛?dāng)月應(yīng)納個人所得稅額：475+1475＝1950（元）。

　　（2）如果將年終加薪并入全年一次性獎金：

　?、佼?dāng)月工資應(yīng)納稅額：（3000-2000）×10%－25＝75（元）；

　　②全年一次性獎金應(yīng)納稅額：（15000+3000）×10%－25＝1775（元）；

　?、郛?dāng)月應(yīng)納個人所得稅額：75+1775＝1850（元）。

　　對比前者，將年終加薪并入全年一次性獎金可少繳個人所得稅100元。

　　第二部分　企業(yè)年金個人所得稅政策

　　2009年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。就其中涉及的相關(guān)內(nèi)容我們介紹如下：

　　一、出臺《通知》的背景及意義

　　根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險和商業(yè)保險以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決。這次總局出臺《通知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

　　二、企業(yè)年金的計稅方法及相關(guān)法規(guī)內(nèi)容

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，《通知》重點對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。

　　首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務(wù)處理方法。即個人繳費不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。

　　例4：某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。

　　其次，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

　　第三，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關(guān)資料。

　　第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

　　另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。更多、更新、更好的文章詳情請參見：http://www.kj968.com

　　三、《通知》中規(guī)定的繳費計稅方法對企業(yè)年金制度發(fā)展的影響

　　據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，稅收政策應(yīng)該適當(dāng)考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵和扶持的原則。應(yīng)該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。

 　　　　

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