高頓網(wǎng)校友情提示，*7臨沂實務稅務技巧相關內(nèi)容一般納稅人收取或者支付運費的稅務及會計處理(二)總結如下：
　　繳納增值稅和營業(yè)稅，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅勞務營業(yè)額的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
　　例4：甲生產(chǎn)企業(yè)主營貨物銷售，兼營運輸勞務，甲企業(yè)為乙工業(yè)企業(yè)提供運輸勞務單獨收取運費，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取乙企業(yè)運費5850元，開具了運輸費用結算單據(jù)，以上款項均通過銀行轉賬結算。甲企業(yè)銷售貨物外兼營運輸勞務收取運費的行為屬于兼營非增值稅應稅勞務，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運費時，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務收入5850元；核算運費應納營業(yè)稅時，借記營業(yè)稅金及附加175.5元，貸記應交稅費——應交營業(yè)稅175.5元（5850×3%）。如果未分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務營業(yè)額，由主管稅務機關核定貨物的銷售額2340元，其余運費為非增值稅應稅勞務的營業(yè)額3510元（5850-2340）。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運費時，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務收入5510元[3510＋2340÷（1＋17%）]、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340元[2340÷（1＋17%）×17%]；核算運費應納營業(yè)稅時，借記營業(yè)稅金度附加105.3元，貸記應交稅費——應變營業(yè)稅105.3元（3510×3%）。企業(yè)因未分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，多繳納稅款269.8元[（340＋105.3）-175.5]，造成不必要的損失。乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運費時，借記原材料（或庫存商品，固定資產(chǎn)）5440.5元（5850-409.5）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）409.5元（5850×7%），貸記銀行存款5850元。
　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善、自然災害等原因造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，這部分非正常損失中的進項稅額不應由國家承擔，因此，非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得合法運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出=計入成本的運費÷（1-7%）×7%。
　　例5：甲企業(yè)上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款20930元（其中930元為購進時計入成本的運費），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應該轉出的進項稅額為3470元[20000×17%＋930÷（1-7%）×7%].甲企業(yè)結轉毀損材料的損失時，借記待處產(chǎn)損溢24400元，貸記原材料20930元、應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3470元。
 　　　　
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