高頓網(wǎng)校友情提示，*7淄博實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容一般納稅人收取或者支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理(一)總結(jié)如下：
　　運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購(gòu)銷活動(dòng)息息相關(guān)，一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？運(yùn)費(fèi)并入銷售額是否需要價(jià)稅分離？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？應(yīng)按何種比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)的及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，是工作中的一個(gè)難題。
　　一、銷售額中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
　　銷售方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，如果通過(guò)提高所售商品的價(jià)格來(lái)回收，而不單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，則所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過(guò)提價(jià)已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨(dú)處理；如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸井取得運(yùn)輸發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)后不單獨(dú)向購(gòu)買方收取，則取得運(yùn)輸發(fā)票后按照運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡(jiǎn)稱運(yùn)費(fèi)）的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余作為銷售費(fèi)用。
　　支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，條件有四：一是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）；三是準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　二、代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
　　（一）符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
　　一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購(gòu)銷雙方約定由銷售方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方，同時(shí)先由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方后，購(gòu)買方再歸還銷售方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷售方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方、納稅人（銷售方）將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方兩個(gè)條件的，由于銷售方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷售貨物適用稅率多少，都不征收增值稅，但代墊的裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額征收增值稅。銷售方代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記存款；收到購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)買方支付運(yùn)費(fèi)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額作為采購(gòu)物資的成本。
　　例1：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)買方乙，甲企業(yè)在向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)費(fèi)后，收取貨物款項(xiàng)的同時(shí)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)1170元（包括運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金，下同），以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)收賬款1170元，貸記銀行存款1170元；收到運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款1170元，貸記應(yīng)收賬款1170元。乙企業(yè)收到運(yùn)輸發(fā)票并支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）1088.1元（1170-81.9）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.9無(wú)（1170×7%），貸記銀行、存款1170元。
　?。ǘ┎环蟽蓚€(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
　　代墊運(yùn)費(fèi)不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)可以按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為銷售費(fèi)用處理，收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算銷售額時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入并作為收入處理。由于所銷售貨物適用稅率不同，可細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。
　　當(dāng)銷售方銷售貨物向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)銷售方銷售適用增值稅基本稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋17%）×17%；銷售適用增值稅低稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)÷（1＋13%）×13%；銷售適用簡(jiǎn)易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋4%）×4%÷2；銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同二、（一）代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。
　　例2：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，在向運(yùn)輸單位支付1170元的運(yùn)費(fèi)后，運(yùn)輸單位將運(yùn)輸發(fā)票開給甲企業(yè)，甲企業(yè)除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價(jià)款外，還開具1170元的普通發(fā)票給乙企業(yè)，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銷售費(fèi)用1088.1元（1170-81.9）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.9元（1170×7%），貸記銀行存款1170元；向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款1170元，貸記其他業(yè)務(wù)收入1000元（1170-170）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170元[1170÷（1＋17%）×17%].購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同例1代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。
　　三、混合銷售行為中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
　　增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購(gòu)買方收取貸款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。
　　當(dāng)銷售方混合銷售適用增值稅基本稅率的貨物時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋17%）×17%；銷售適用增值稅低稅率的貨物時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋13%）×13%；銷售適用簡(jiǎn)易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋4%）×4%÷2；銷售免稅貨物收取混合銷售行為中的運(yùn)費(fèi)不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同二、（一）代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。
　　例3：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取貨物價(jià)款（不舍稅）300000元，運(yùn)費(fèi)1170元，分別開具增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)銷售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)的行為屬于混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)與貸款一并征收增值稅。甲企業(yè)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款352170元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入301000元[300000＋1170÷（1＋17%）]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51170元{[300000＋1170÷（1＋17%）]×17%}.乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）301088.1元[300000＋1170×（1-7%）]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51081.9元（300000×17%＋1170×7%），貸記銀行存款352170元。
　　四、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算
 　　　　
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