高頓網(wǎng)校友情提示，*7東營(yíng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容建筑業(yè)企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅總結(jié)如下：
　　建筑企業(yè)涉及的稅種較多，其中較重要的是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，兩者在多個(gè)方面存在區(qū)別，納稅人稍不注意容易造成稅務(wù)處理的錯(cuò)誤，帶來(lái)較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　納稅地點(diǎn)不同
　　營(yíng)業(yè)稅：納稅地點(diǎn)是勞務(wù)發(fā)生地
　　依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。因此，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是勞務(wù)發(fā)生地，而不是機(jī)構(gòu)所在地。但如果納稅人超過(guò)6個(gè)月仍未申報(bào)納稅的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)也可能是機(jī)構(gòu)所在地。
　　企業(yè)所得稅：以登記注冊(cè)地或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)
　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
　　因此，建筑業(yè)企業(yè)所得稅一般以登記注冊(cè)地或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)，也可能以扣繳義務(wù)人所在地或所得發(fā)生地為納稅地點(diǎn)。
　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同
　　營(yíng)業(yè)稅：為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。其中，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
　　因此，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　企業(yè)所得稅：一般在各個(gè)納稅期末確認(rèn)應(yīng)稅收入
　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。因此，一般在各個(gè)納稅期末確認(rèn)應(yīng)稅收入。
　　計(jì)稅依據(jù)不同
　　營(yíng)業(yè)稅：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)的價(jià)款
　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。納稅人提供裝飾勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額為納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　　企業(yè)所得稅：應(yīng)采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
　　國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。
　　混合銷售行為不同
　　營(yíng)業(yè)稅：提供建筑勞務(wù)同時(shí)混合銷售自產(chǎn)貨物，分別計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅和增值稅
　　除《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定的混合銷售行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　因此，建筑業(yè)混合銷售中銷售的是自產(chǎn)貨物，分別按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
　　企業(yè)所得稅：相應(yīng)的收入都應(yīng)同時(shí)確定為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入
　　無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅混合銷售還是增值稅混合銷售，相應(yīng)的收入都應(yīng)同時(shí)確定為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此外，對(duì)銷售貨物是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，其對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額是有影響的，因?yàn)槿绻U納增值稅，相應(yīng)的增值稅不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，而如果繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅可以在稅前扣除。
　　建筑業(yè)勞務(wù)“走進(jìn)來(lái)”
　　營(yíng)業(yè)稅：境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)自行申報(bào)
　　[2009]第19號(hào)文件規(guī)定，非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
　　企業(yè)所得稅：境內(nèi)承包工程自行申報(bào)
　　[2009]第19號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款，即應(yīng)履行自行申報(bào)納稅的義務(wù)。
　　建筑業(yè)勞務(wù)“走出去”
　　營(yíng)業(yè)稅：暫免征收
　　財(cái)稅[2009]111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征稅。
　　企業(yè)所得稅：可以抵免
　　企業(yè)所得稅對(duì)納稅人到境外提供建筑業(yè)勞務(wù)主要是境外所得抵免的規(guī)定。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
 　　　　
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