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的原有計稅基礎(chǔ)確定。
?、谑茏屍髽I(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
（4）.企業(yè)合并：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
?、俸喜⑵髽I(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
?、鼙缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
?。?）.企業(yè)分立：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
?、俜至⑵髽I(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
?、诒环至⑵髽I(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
?、郾环至⑵髽I(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
3、其他相關(guān)規(guī)定
?。?）、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
?、俜蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；
②非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；
③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；
④財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
?。?）、合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問題
在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。
在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
七、違約金收入流轉(zhuǎn)稅、會計和所得稅處理
1．增值稅
在企業(yè)購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及增值稅分以下幾種情況處理：
1）供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。
流轉(zhuǎn)稅處理：開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅
會計處理：會計上確認主營業(yè)務(wù)收入
依據(jù)：
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。”
因此，違約金是一種價外費用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。
2）采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。
流轉(zhuǎn)稅處理：屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；不屬于平銷返利行為，就采購方取得的違約金不涉及流轉(zhuǎn)稅
會計處理：屬于平銷返利行為，確認其他業(yè)務(wù)收入；不屬于平銷返利行為，確認營業(yè)外收入
依據(jù)：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其它增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。
3）與貨物購銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購銷未實現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）
流轉(zhuǎn)稅處理：不涉及，不需要開具發(fā)票
會計處理：支付方，確認營業(yè)外支出；接收方，確認營業(yè)外收入，可以憑法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支
依據(jù)：
此種情況下，由于就該經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。
2．營業(yè)稅
違約金涉及營業(yè)稅問題比較簡單，按照財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件的規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。確認主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入等，就是跟著“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)”同時確認收入
如果違約是不能提供服務(wù)，違約金收入，則不涉及營業(yè)稅問題，按照支付方，確認營業(yè)外支出；接收方，確認營業(yè)外收入，可以憑法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支
3．企業(yè)所得稅
1）取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計繳企業(yè)所得稅。
2）支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
——正常的合同違約金可以扣除，與“違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款”區(qū)別就是，一般政府部門收的，就不能扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。但是，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十三條 規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其它支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
因此，經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
八、問題答疑
1、以前年度取得的返還土地出讓金收入是否需要納
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