嘉峪關(guān)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：日常涉稅問題匯總(二)

　　生活補(bǔ)助”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)*生活困難補(bǔ)助。職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)是否屬于這種生活補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)分別情況處理。*9種情況是企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，則職工患疾病應(yīng)當(dāng)由醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報(bào)銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補(bǔ)償，此筆款項(xiàng)不應(yīng)由企業(yè)報(bào)銷，如果職工將醫(yī)保不予報(bào)銷票據(jù)到企業(yè)報(bào)銷支取，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第二種情況是企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，或者雖然辦理了醫(yī)療保險(xiǎn)，但所患為重大疾病，醫(yī)保報(bào)銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況給予一定數(shù)額報(bào)銷，同時(shí)附有相應(yīng)證明真實(shí)性的憑證，則可以作為生活困難補(bǔ)助免予征收個(gè)人所得稅。而本案中企業(yè)為全體職工親屬報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)的支出，屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月員工的工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　七、股東向企業(yè)借款長期不歸還應(yīng)繳納個(gè)稅（江蘇省南京地稅局）

　　案情簡介：近日，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未按規(guī)定代扣利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時(shí)該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳馮某“利息、股息、紅利所得” 個(gè)人所得稅140×20%=28萬元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)扣股東馮某的個(gè)人所得稅稅款，并對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的行為做出相應(yīng)處罰。

　　稅法分析：根據(jù)財(cái)稅[2003]158號“財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知”的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)根據(jù)國稅發(fā)[2003]47號“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知”中明確：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。因此，對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅行為責(zé)令其限期予以補(bǔ)扣，并給予相應(yīng)的處罰。

　　八、提前解除租房合同收到的違約金是否繳納房產(chǎn)稅（江蘇省徐州地稅局）

　　案情簡介：稽查局在對某房地產(chǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司與xx工業(yè)企業(yè)簽訂協(xié)議，將其未售出商鋪?zhàn)饨oxx工業(yè)企業(yè)使用，協(xié)議約定租期5年，每提前一年解除合同支付對方15萬元違約金，現(xiàn)承租方要求與該房地產(chǎn)公司解除合約，并賠償45萬元。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報(bào)。

　　稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，分別以“房產(chǎn)原值”和 “房租收入”為計(jì)稅依據(jù)。該房地產(chǎn)公司取得的上述賠償款項(xiàng)并非與房屋直接相關(guān)，而是基于對方違約而取得的賠償，不涉及房產(chǎn)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》相關(guān)規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。所以，該房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目補(bǔ)繳營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其補(bǔ)征稅款、滯納金，并進(jìn)行告知處以50℅以上，五倍以下的罰款。（該案例分析有待商榷，僅供參考）

　　九、企業(yè)贈(zèng)送禮品應(yīng)明確個(gè)人所得稅征免界限

　　案情簡介：稅務(wù)部門在對某商貿(mào)有限公司2011年履行納稅義務(wù)情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在五一、中秋、十一等多場促銷活動(dòng)中，對會(huì)員消費(fèi)除采取滿額贈(zèng)禮活動(dòng)外，還對消費(fèi)一定金額以上會(huì)員組織***（如五一促銷中，對消費(fèi)滿588元會(huì)員抽取麗江豪華游），未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門責(zé)令該商貿(mào)有限公司就***活動(dòng)贈(zèng)送禮品事項(xiàng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅56700元，并作出相應(yīng)處罰。

　　稅法分析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2011］50號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、***等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。而屬于下列情形之一的，則取得禮品個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅：稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外***機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，該商貿(mào)有限公司在促銷活動(dòng)中，對滿額贈(zèng)禮方式送出的禮品無需扣繳個(gè)人所得稅，而對消費(fèi)一定金額以上會(huì)員組織***送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。

　　十、單位以低價(jià)售房獎(jiǎng)勵(lì)職工應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）

　　案情簡介：某集團(tuán)企業(yè)為了鼓勵(lì)員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購得房屋幾十套，用低于購買價(jià)10萬元至50多萬元不等的金額銷售給工作業(yè)績突出的員工，兩年內(nèi)累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)金額1500萬元，稅務(wù)部門檢查后將此獎(jiǎng)勵(lì)視同員工工資薪金所得，認(rèn)定該企業(yè)少代扣代繳了個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門向該集團(tuán)企業(yè)追繳少代扣代繳的個(gè)人所得稅，并對該集團(tuán)企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。

　　稅法分析：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定了個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等）。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。《財(cái)政部國家稅務(wù)

 　　　　

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