金昌實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：日常涉稅問題匯總(一)

　　一、關(guān)于誤餐補(bǔ)助（江蘇省揚(yáng)州地稅局）

　　案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對一工業(yè)企業(yè)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中每月都有一筆“誤餐補(bǔ)助”支出。進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費(fèi)提供，這些“誤餐補(bǔ)助”是企業(yè)按人頭補(bǔ)助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費(fèi)用。此“誤餐補(bǔ)助”實(shí)質(zhì)是按月發(fā)給職工的補(bǔ)貼，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個人所得稅。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，追繳該企業(yè)少代扣代繳的個人所得稅32萬元，并對該企業(yè)處應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款。

　　稅法分析：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規(guī)定：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)銷售尾房應(yīng)該及時繳納土地增值稅（江蘇省鎮(zhèn)江地稅局）

　　案情簡介：尾房銷售現(xiàn)象在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中普遍存在的。所謂尾房是指進(jìn)入項(xiàng)目的清盤銷售階段所銷售的房產(chǎn)。日前，地稅機(jī)關(guān)在對一家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對過程時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2010年已進(jìn)行了土地增值稅項(xiàng)目清算，已補(bǔ)繳了稅款，但在2011年企業(yè)將尾房進(jìn)行了銷售，稅率按照預(yù)計稅率繳納了土地增值稅，我們稅務(wù)人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際增值額，補(bǔ)繳土地增值稅35萬元。

　　稅法分析：目前，房企土地增值稅清算后尾房銷售執(zhí)行的文件依據(jù)，主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）的第八條規(guī)定，在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項(xiàng)目金額按清算時的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算（單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積）。納稅人已清算項(xiàng)目繼續(xù)銷售的，應(yīng)在銷售的當(dāng)月進(jìn)行清算，不再先預(yù)征后重新啟動土地增值稅清算。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)收取違約金需繳納營業(yè)稅（江蘇省宿遷地稅局）

　　案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計22萬元，未申報繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令補(bǔ)申報繳納營業(yè)稅1.1萬元，同時處以少繳稅款百分之五十罰款。

　　稅法分析：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用”。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用”。據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價外費(fèi)用，應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

　　四、房地產(chǎn)公司支付個人購房合同違約金時應(yīng)代扣代繳個人所得稅（江蘇省南京地稅局）

　　案情簡介：某地稅局在對某房地產(chǎn)有限責(zé)任公司實(shí)施稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司因解除商品房買賣合同在2010年支付多個買房者個人違約金60多萬元，但未代扣代繳個人所得稅款。經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終補(bǔ)征個人所得稅款12萬元。

　　稅法分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]865號）規(guī)定：“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。”根據(jù)上述規(guī)定，個人在購房時由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　　五、夏季高溫津貼所得稅前扣除應(yīng)區(qū)別對待 （江蘇省無錫地稅局）

　　案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)上年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對部分職工按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放夏季高溫津貼每人每月200元，共發(fā)放四個月，在個人所得稅、企業(yè)所得稅前均予以了扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即指出應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳個人所得稅。

　　稅法分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！秱€人所得稅法》第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅。但《個人所得稅法實(shí)施條例》第十三、四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，夏季高溫津貼（職工防暑降溫費(fèi)）屬于企業(yè)所得稅福利費(fèi)的范圍，企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)支付的夏季高溫津貼允許企業(yè)所得稅前扣除。而在個人所得稅中，員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計算繳納個人所得稅。

　　六、職工報銷醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)區(qū)別對待是否扣繳個人所得稅（江蘇省宿遷地稅局）

　　案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某國有企業(yè)開展檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已為全體職工辦理了醫(yī)療保險，又在應(yīng)付福利費(fèi)科目中為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費(fèi)（發(fā)票抬頭均為親屬名稱），并根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅…四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。”認(rèn)為該項(xiàng)費(fèi)用屬于免稅的福利費(fèi)支出，不應(yīng)扣繳個人所得稅。其涉及應(yīng)扣繳的個人所得稅款14000余元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定，針對此項(xiàng)為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費(fèi)的行為，認(rèn)定應(yīng)將報銷金額并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅，責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳該項(xiàng)所得涉及的個人所得稅款14000余元。

　　稅法分析：《個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條對免稅的應(yīng)付福利費(fèi)做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。何謂“

 　　　　

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