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福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)
一、政策規(guī)定
?。?）依據(jù)《實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定了職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容和形式。
?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
?。?）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
（4）依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
?。?）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途。
?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
?。?）依據(jù)《財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [2009]63號(hào)）的規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、政策依據(jù)
1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條；
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）
5、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）
6、《財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部 商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [2009]63號(hào)）
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
?。?）職工福利費(fèi)
?、俾毠じ＠M(fèi)支出是否超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的14%。
?、诼毠じ＠M(fèi)支出是否本期實(shí)際發(fā)生；“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費(fèi)”年末貸方余額是否有數(shù)。
?、酃べY薪金支出經(jīng)審核調(diào)減的，職工福利費(fèi)是否進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)減。
?、苈毠じ＠M(fèi)支出范圍是否符合國稅函[2009]3號(hào)列舉的內(nèi)容，是否包含應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出。
?、萋毠じ＠M(fèi)支出的對(duì)象是否為本企業(yè)職工。
?、蘼毠じ＠M(fèi)是否單獨(dú)設(shè)置帳冊(cè)并準(zhǔn)確核算。
?、?008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，是否先沖減了上述余額。
?、?008年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，如果2008年及以后年度支出改變用途，是否已作納稅調(diào)增。
?、崧毠じ＠M(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，是否按照限額稅前扣除。
?、鈱?duì)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，會(huì)計(jì)上因不能準(zhǔn)確核算清楚受益對(duì)象而確認(rèn)為管理費(fèi)用進(jìn)行稅前列支的部分，是否按照國稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。
?《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。
?其他
A、外籍管理人員的交通費(fèi)、通訊費(fèi)、房租以及子女學(xué)費(fèi)等應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不得在福利費(fèi)及其他項(xiàng)目內(nèi)列支。
B、依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在企業(yè)稅前扣除（尤其是采取報(bào)銷方式的、以職工福利費(fèi)名義稅前扣除的費(fèi)用）。
C、個(gè)別企業(yè)職工福利費(fèi)項(xiàng)目帳載金額為0，很可能將福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用直接扣除。
?。?）職工教育經(jīng)費(fèi)
?、俾毠そ逃?jīng)費(fèi)稅前扣除是否未超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的2.5%（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外）。
?、诼毠そ逃?jīng)費(fèi)支出是否本期實(shí)際發(fā)生；“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工教育經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額是否有數(shù)。
③工資薪金支出經(jīng)審核調(diào)減的，職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)減。
?、苈毠そ逃?jīng)費(fèi)支出的對(duì)象是否為企業(yè)職工。
⑤職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否包含應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，是否存在報(bào)銷學(xué)費(fèi)通過職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的情形。
?、?008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，是否先沖減了上述余額。
?、呗毠そ逃?jīng)費(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，是否按照限額稅前扣除。
?、啾灸甓劝l(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)扣除以前年度超出限額未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，核實(shí)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。
?、彳浖a(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出能否準(zhǔn)確劃分，是否將全部職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除未做調(diào)增。
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