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不征稅收入
一、政策規(guī)定
企業(yè)收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。
政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
二、政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第七條
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2008]151號，以下簡稱財(cái)稅 [2008]151號）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號，以下簡稱財(cái)稅[2009]87號）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)
所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號，以下簡稱財(cái)稅[2011]70號）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號，以下簡稱財(cái)稅[2008]1號）*9條第（一）項(xiàng)
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
1、收入的確認(rèn)及支出的調(diào)整
?。?）關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅退稅不征稅收入的確認(rèn)
?、僖罁?jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政
策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。需同時(shí)符合下列條件：取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
因此，在判斷企業(yè)取得的即征即退增值稅是否為不征稅收入時(shí)，不能僅憑企業(yè)收到軟件退稅款就確認(rèn)為不征稅收入，還要看該企業(yè)是否取得《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》。只有《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》的，即使取得增值稅即征即退稅款的，也不能確認(rèn)為不征稅收入。
?、诤瞬椤盾浖髽I(yè)認(rèn)定證書》的有效期限，同時(shí)須通過當(dāng)年軟件企業(yè)年審。
?、圮浖髽I(yè)取得增值稅即征即退稅款的，但未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不能確認(rèn)為不征稅收入。
?。?）不征稅收入形成的支出的納稅調(diào)整
?、僦攸c(diǎn)審核行次：附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”是否應(yīng)當(dāng)有調(diào)增數(shù)據(jù)。
?、诜喜徽鞫愂杖氪_認(rèn)條件而未作為不征稅收入填報(bào)的（包括作為應(yīng)稅收入或免稅收入填報(bào)），必須要作為不征稅收入。對用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的支出進(jìn)行納稅調(diào)增。通過核實(shí)主表第20行“加計(jì)扣除”及附表五第10行“1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”，有加計(jì)扣除的，同時(shí)調(diào)增加計(jì)扣除部分。
?、鄯喜徽鞫愂杖氪_認(rèn)條件且作為不征稅收入填報(bào)的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)要做納稅調(diào)增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出金額的，按研究開發(fā)支出金額做納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)做納稅調(diào)增處理。
?。?）會計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)而計(jì)入遞延收益的，附表三第11行“10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第3列是否有調(diào)增。
?。?）免稅收入調(diào)減金額。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點(diǎn)審核附表五免稅收入的“其他”項(xiàng)目是否有應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入而作為免稅收入的情形。
?。?）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入為附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額。不征稅收入屬于營業(yè)外收入，不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，同時(shí)也不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。審核主表*9行“營業(yè)收入”、附表八第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入中是否包含不征稅收入部分。
2、疑點(diǎn)提示
?。?）對于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，若不同時(shí)符合財(cái)稅[2009]87號和財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定的三個(gè)條件，但有相關(guān)政府部門明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認(rèn)為不征稅收入。
（2）對于符合規(guī)定條件應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入的，不得計(jì)入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨(dú)核算的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。
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