高頓網(wǎng)校友情提示，*7德州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容匯算清繳重點政策指標風險提示一-工資薪金支出總結(jié)如下：
　　工資薪金支出
　　一、政策規(guī)定
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中“有關(guān)的支出”，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；“合理的支出”，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　?。ㄈ秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《/span>新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函[2008]159號）對工資薪金的合理性、工資薪金總額等問題進行了具體明確。
　　（四）在財政部、國家稅務(wù)總局未出臺股權(quán)激勵相關(guān)稅收政策前，以權(quán)益結(jié)算的股份支付不得作為工資薪金在稅前扣除。
　　（五）原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
　　（六）依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此，已經(jīng)實行貨幣化改革的、按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除。
　　二、政策依據(jù)
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第三十四條
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）*9條、第二條
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第六條
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《/span>新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函[2008]159號）第十三條
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）
　　三、風險提示
　?。ㄒ唬┌凑斩愂照咭?guī)定不能在稅前扣除的工資薪金總額，如已計提尚未發(fā)放的工資薪金，應(yīng)進行納稅調(diào)增。
　?。ǘ┢髽I(yè)不符合政策規(guī)定的工資薪金支出的，如企業(yè)支付給勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)費、已實行貨幣化改革的企業(yè)為職工發(fā)放的交通、住房、通訊待遇、離退休人員工資等，應(yīng)從工資薪金總額中調(diào)減。
　?。ㄈ顿Y產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額，應(yīng)予以納稅調(diào)整。
　?。ㄋ模└鶕?jù)稅法規(guī)定，由企業(yè)確認的、通過預(yù)計負債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。
　?。ㄎ澹┕べY薪金總額是計算職工福利費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的14%；工資薪金總額是計算職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的2.5%；工資薪金總額是計算工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的2%。
　?。╇x退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。
　?。ㄆ撸┒惽翱鄢墓べY薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅。
　　（八）依據(jù)附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”，對照國稅函[2009]3號的相關(guān)規(guī)定，測算、分析企業(yè)稅前扣除的工資薪金支出標準是否屬于畸高。
　?。ň牛φ铡妒杖朊骷毐怼坊颉督鹑谄髽I(yè)收入明細表》或《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表》的各收入行次，測算、分析企業(yè)收入規(guī)模與工資水平是否匹配。
　　（十）對照《成本費用明細表》或《金融企業(yè)成本費用明細表》或《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表》中銷售營業(yè)成本和期間費用相關(guān)行次，測算、分析企業(yè)工資薪金支出所占成本費用比重是否正常、合理。
 　　　　
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