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1、政策規(guī)定及稅會差異
?。?）依據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在稅前扣除，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
?。?）依據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
（3）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方直接或間接取得的借款，超過《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款的利息支出，不得在稅前扣除。
?。?）企業(yè)向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款發(fā)生的利息支出，是否在符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定條件的前提下，按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算扣除。
?。?）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。
?。?）企業(yè)已計提但確實(shí)無法償付的利息支出，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。
2、風(fēng)險點(diǎn)提示
（1）向金融企業(yè)借款的利息支出風(fēng)險點(diǎn)
對于企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)注意是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得借款合同及合法的扣除憑證。
（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出風(fēng)險點(diǎn)
①對于企業(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，如超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。金融企業(yè)同期同類貸款利率參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定，即“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
?、趯τ谄髽I(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，如不符合財稅[2008]121號文件規(guī)定條件的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理；
③對于企業(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)注意其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。
（3）向自然人借款的利息支出風(fēng)險點(diǎn)
①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，如不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。
?、谄髽I(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，如不符合國稅函[2009]777號文件規(guī)定條件和超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。注意企業(yè)是否與個人之間簽訂了借款合同，其借貸是否真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
③對于企業(yè)發(fā)生的向自然人借款的利息支出，應(yīng)注意其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。
（4）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。
（5）對于企業(yè)已計提但確實(shí)無法償付的利息支出，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。
?。?）將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，不僅要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。
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