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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金
一、政策規(guī)定
不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
二、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第十條第（七）項(xiàng)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第五十五條
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
1、會(huì)計(jì)核算計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，減少當(dāng)期利潤(rùn)，納稅申報(bào)時(shí)當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否全額調(diào)增。附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》中各項(xiàng)資產(chǎn)的第三列“本期計(jì)提額”減第四列“本期轉(zhuǎn)回額”進(jìn)行納稅調(diào)增。
2、一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》中列示，直接沖減企業(yè)的成本費(fèi)用，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金加以區(qū)分。
3、保險(xiǎn)行業(yè)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與其他形式準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算方式存在差異，需要直接沖減保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。填報(bào)附表一《金融企業(yè)收入明細(xì)表》，應(yīng)與其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金加以區(qū)別，。
4、稅收上沒有對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金制定特殊政策，因此保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除。需要將保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。
5、準(zhǔn)備金項(xiàng)目需要區(qū)分會(huì)計(jì)與稅收計(jì)提基數(shù)差異與稅收稅前扣除的限定條件，對(duì)存在的財(cái)稅差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%、人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%時(shí)，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增等。
6、納稅申報(bào)前要求
?。?）保險(xiǎn)公司稅前扣除巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報(bào)表。并要求保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理使用制度。
?。?）中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)的注意事項(xiàng)
?提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額未超過注冊(cè)資本20%，可據(jù)實(shí)在稅前扣除；超過注冊(cè)資本的20%的部分不得在稅前扣除。
?中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金由中國(guó)銀聯(lián)總部統(tǒng)一計(jì)算提取。中國(guó)銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況的說明和報(bào)表。
?中國(guó)銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，由中國(guó)銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。凡未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)的，則視為其主動(dòng)放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金償付。
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