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廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
一、政策規(guī)定
（一）一般規(guī)定
1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
3.企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
4.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
?。ǘ┨厥庖?guī)定
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
2.自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：
?。?）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
?。?）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、政策依據(jù)
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》 第四十四條
?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（ 國稅函〔2009〕98號(hào)）第七條
?。ㄈ秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號(hào)）*9條
（四）《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號(hào)）第二條
?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
?。敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》 （財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
（一）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1.廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的合理性、合法性、相關(guān)性
費(fèi)用支出是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)，是否起到宣傳本企業(yè)、推銷本企業(yè)商品或產(chǎn)品的目的。認(rèn)真核對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)票流、資金流的真實(shí)性，合法性、合理性、相關(guān)性。
2.嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出與贊助支出
在實(shí)際工作中贊助支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)容易混淆?！秾?shí)施條例》第五十四條規(guī)定，贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，贊助支出不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助支出稅法規(guī)定扣除政策不同，符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，而企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得稅前扣除。因此，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用支出是否屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)通過附表三第33行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”調(diào)增。
?。ǘ┍灸甓葟V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除
1.計(jì)算扣除限額的基數(shù)是否準(zhǔn)確
計(jì)算扣除限額的基數(shù)是相關(guān)附表中營業(yè)收入，視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。尤其注意視同銷售收入，包括：非貨幣***易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入，其他。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號(hào)）所附《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)口徑》（附件四）填報(bào)。
2.扣除率是否符合政策規(guī)定
審核企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，適用的扣除率是否符合規(guī)定。一般企業(yè)15%、2008年1月1日起至2015年12月31日期間，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)30%、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，無扣除率限制。
3.扣除限額是否正確
本年度計(jì)算的扣除限額及上年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額是否正確，對(duì)超出限額的數(shù)額，核實(shí)是否填入《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》（附表八）中第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”。
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