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企業(yè)所得稅匯算清繳程序和方法
首先，將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核賬賬、賬表；
其次，針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；
最后，將審核結果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型可分為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。
企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策
現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應注意的稅收政策歸納如下：
應調增應納稅所得的事項有：
?。ㄒ唬┕べY薪金
1、會計規(guī)定
《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；
?。?）職工福利費；
?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
?。?）住房公積金；
?。?）工會經費和職工教育經費；
（6）非貨幣性福利；
?。?）因解除與職工的勞動關系給予的補償；
?。?）其他與獲取職工提供的服務相關的支出；
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
?。?）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是否有序的進行的；
?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
針對以上情形，作為審核人員在操作時，應該收集相關的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關的考情表等相關資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。
值得強調的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金。“工資薪金”應當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應調增應納稅所得額。
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1、企業(yè)會計準則規(guī)定
企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支的處理辦法。不再設置“應付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應付職工薪酬-職工福利”科目。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”
關于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）指出：《實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為納稅調整處理，且為永久性業(yè)務核算。
（三）工會經費
1、會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定：“工會經費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會經費。
2、稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經費，不得超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”在審核工作中：企業(yè)會計核算中計提的工會經費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件，*9，是否將提取的工會經費撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的《工會經費撥繳專用收據(jù)》，《工會經費撥繳專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經費應按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。
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1、會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定：“職工教育經費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓”職工教育經費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，此時產生時間性差異，應做納稅調增項目處理；
《〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號文件規(guī)定，下列培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍：
?。?）上崗和轉崗培訓；
?。?）各類崗位適應性培訓；
（3）崗位培訓、職業(yè)技級培訓、高技能人才培訓；
?。?）專業(yè)技術人員培訓；
（5）特種作業(yè)人員培訓；
?。?）企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；
?。?）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；
?。?）購置教學設備與設施；
?。?）職工崗位自學成才獎勵費用；
?。?0）職工教育培訓管理費用；
?。?1）有關職工教育管理費用；
值得注意的是：企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由職工個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費；但軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除；
在審核中，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。
職工教育經費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結余，則應調減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務核算。當以前年度調增的金額，在本年度納稅調減時，應當核算轉回前期以確認的相應的遞延所得稅資產，如既不能在本年度調減所得，也不得結轉以后年度調減，則應沖減遞延所得稅資產。
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企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補
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