高頓網(wǎng)校友情提示，*7安康實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(三)總結(jié)如下：
　　增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況進(jìn)行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。
　?。?）增值稅一般納稅人在申報抵扣2003年11月1日起取得的運輸發(fā)票增值稅進(jìn)項稅額時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報送的其進(jìn)項稅額不得抵扣。
　?。?）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。
　　5.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　稅法對一般納稅人的上述3、4、5項特殊業(yè)務(wù)所以作出準(zhǔn)予從收購額或運費中計算進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定，是因為這些特殊業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，且無論是收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、購入廢舊物資，還是支付運費都不能取得作為進(jìn)項稅額抵扣憑據(jù)的增值稅專用發(fā)票，如果對這些業(yè)務(wù)支出不能計算進(jìn)項稅額抵扣，將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，需要作特殊照顧處理。但納稅人在運用上述三項特殊規(guī)定時，要注意嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定中限定的條件，例如：不能隨意擴(kuò)大收購價、運費的范圍，抵扣進(jìn)項稅額必須持有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，如果使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
　?。ǘ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
　　按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　1.購進(jìn)固定資產(chǎn)；
　　2.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　3.用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　4.用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　5.非正常損失的購進(jìn)貨物；
　　6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　7.納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　對上述不得抵扣進(jìn)項稅額的各項目需要解釋的是：
　　第1項所稱固定資產(chǎn)是指：
　?。?）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；
　?。?）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。
　　《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍比《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)的范圍要小一些，主要是不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)，因為銷售房屋、建筑物繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅；另外，對“購進(jìn)固定資產(chǎn)”，應(yīng)正確理解為，無論是從國內(nèi)購人的，還是進(jìn)口的，或是接受捐贈的，即使取得了扣稅憑證，其進(jìn)項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。
　　第2項所稱非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。在購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額中，有兩種特殊情況應(yīng)排除在外，當(dāng)納稅人做出應(yīng)確定為征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時，其混合銷售或兼營行為中用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，就可以在計算增值稅時從銷項稅額中抵扣。
　　第3項所稱免稅項目是指：
　?。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
　?。?）避孕藥品和用具；
　　（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；
　?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
　?。?）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
　?。?）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；
　?。?）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
　　（8）銷售自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。
　　除上述《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目（其中第6小項為1998年起執(zhí)行的補充規(guī)定）外，財政部、國家稅務(wù)總局報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對少數(shù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)作了免稅規(guī)定，如：供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，均免征增值稅。凡是稅法規(guī)定為免稅項目的，對用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額都不能抵扣。
　　第4項所稱集體福利或者個人消費是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。
　　納稅人凡購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個人消費的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費品，因此，其進(jìn)項稅額不能抵扣。
　　第5、6項所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：
　?。?）自然災(zāi)害損失；
　?。?）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；
　?。?）其他非正常損失。
　　稅法對非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，是考慮到納稅人的這部分損失與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)。
　　上述不得將進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣的各項目，納稅人須認(rèn)真掌握，并在計稅時嚴(yán)格執(zhí)行。
　　三、應(yīng)納稅額的計算
　　在計算出銷項稅額和進(jìn)項稅額后就可以得出實際應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額?；居嬎愎綖椋?/div>
　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額
　　增值稅應(yīng)納稅額計算公式直觀地反映了增值稅僅對商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時，也簡潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計稅方法。為了使這個公式得以正確運用，需要掌握以下幾個重要規(guī)定：
　?。ㄒ唬┯嬎銘?yīng)納稅額的時間限定
　　為了保證計算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。目前，有些納稅人為了達(dá)到逃避納稅的目的，把當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額隱瞞不記賬或滯后記賬，以減少當(dāng)期銷項稅額，或者把不是當(dāng)期實際發(fā)生的進(jìn)項稅額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額除外）也充作當(dāng)期進(jìn)項稅額，以加大進(jìn)項稅額，少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。為了制止這種違法行為，稅法首先對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計入當(dāng)期銷項稅額的時間加以限定，如：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生本章*9節(jié)視同銷售貨物行為中第③至第⑧項的，為貨物移送的當(dāng)
 　　　　
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