渭南實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)

　　于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

　　6.舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售

　　根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。

　　7.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　在本章*9節(jié)“征稅范圍”中已列明了單位和個(gè)體經(jīng)營者8種視同銷售貨物行為，如：將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等。這8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　　（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?。?）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

　　公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率按1993年12月28日國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率（詳見第三章第四節(jié)三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算）。

　　（三）含稅銷售額的換算

　　為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，納稅人在填寫進(jìn)銷貨及納稅憑證、進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)記錄不含稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額。然而，在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的方法，這樣，就會(huì)形成含稅銷售額。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，就會(huì)導(dǎo)致增值稅計(jì)稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)物價(jià)非正常上漲的局面。因此，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。

　　將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于任何一個(gè)一般納稅人而言，由于其在經(jīng)營活動(dòng)中，既會(huì)發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又會(huì)發(fā)生購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，因此，每一個(gè)一般納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就將以偷稅論處。因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實(shí)務(wù)中差錯(cuò)出現(xiàn)最多的地方。轉(zhuǎn)

　?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　上述規(guī)定說明，納稅人在進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之相對(duì)應(yīng)；沒有從銷售方或海關(guān)取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率

　　對(duì)這項(xiàng)規(guī)定需要解釋的是：

　?。?）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照1995年6月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。

　　（2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款；購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（本章本節(jié)“一”所述不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率對(duì)這項(xiàng)規(guī)定需要解釋的是：

　?。?）外購固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，所支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另外，購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。?）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具

 　　　　

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