高頓網(wǎng)校友情提示，*7寶雞實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)總結(jié)如下：
　　天等，以保證準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確記錄和核算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，對計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間也加以嚴(yán)格限定。1995年1月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外（國稅發(fā)[2003]17號），其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
　　2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
　　商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。
　　對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
　　3.一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
　　增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
　?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
　　由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　?。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
　　由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生《增值稅暫行條例》第＋條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的（即：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），將如何處理呢？根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　這里需要注意的是，所稱“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是在哪一個(gè)時(shí)期發(fā)生上述五種情況的，就從這個(gè)發(fā)生期內(nèi)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，而無須追溯到這些購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的那個(gè)時(shí)期。另外，對無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，“按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。前述實(shí)際成本的計(jì)算公式，如果屬于進(jìn)口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)兩大部分。
　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理
　　納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（具體處理辦法詳見本章第＋一節(jié)八、開具專用發(fā)票后發(fā)后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理）。
　　目前，一些企業(yè)在發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓并收回價(jià)款和增值稅額時(shí)，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增、減少納稅的現(xiàn)象。這是稅法所不能允許的。對于納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。
　?。ㄎ澹?yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例
　　例1：：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2002年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
　?。?）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。
　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。
　?。?）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。
　　（4）銷售使用地過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。
　?。?）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。
　　（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。
　　計(jì)算該企業(yè)2002年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。
　?。?）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　80×17％+ 5.85÷（1＋17％）×17％＝14.45（萬元）
　　（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　29.25÷（1＋17％）×17％＝4.25（萬元）
　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　20×（1＋10％）×17％＝3.74（萬元）
　?。?）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：
　　1.04÷（1＋4％）×4％×50％×5＝0.1（萬元）
　?。?）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　10.2＋6×7％＝10.62（萬元）
　?。?）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　?。?0×13％＋5×7％）×（1—20％）＝3，4（萬元）
　　（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：
　　14.45＋4，25＋3.74＋0.1—10.62—3.4＝8.52（萬元）
 　　　　
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