《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起正式實(shí)施。與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)簡(jiǎn)單。為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡量
  與稅法趨同。在成本費(fèi)用(包括營(yíng)業(yè)外支出)方面,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》原則相同,但在個(gè)別業(yè)務(wù)的處理上存在明顯差異。本文就二者在成本費(fèi)用方面的主要差異及納稅調(diào)整分析如下。
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定,小企業(yè)的費(fèi)用包括:營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
 
  營(yíng)業(yè)成本
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定,小企業(yè)(批發(fā)業(yè)零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸譴中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷售費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)  存貨》第六條規(guī)定,存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
  例1,零售企業(yè)_公司2013年l2月1日購(gòu)入一批商品,購(gòu)買價(jià)款100萬(wàn)元,相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元,2014年2月1日該批商品售出(不考慮增值稅等稅金)。
  若甲公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,則會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元,下同):
  2013年12月1日購(gòu)入時(shí)
  借:庫(kù)存商品 105
  貸:銀行存款 105
  2014年2月1日售出時(shí)
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 105
  貸:庫(kù)存商品 105
  若甲公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,則會(huì)計(jì)處理如下:
  2013年12月1日購(gòu)入時(shí)
  借:庫(kù)存商品 100
  銷售費(fèi)用 5
  貸:銀行存款 105
  2014年2月1日售出時(shí)
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
  貸:庫(kù)存商品 100
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定,通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異,在2013年,甲公司應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元,但在2014年結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),應(yīng)調(diào)減5萬(wàn)元,加大了小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。需要注意的是,該處理僅適用于批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)。
 
  營(yíng)業(yè)稅金及附加
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅金及附加,指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定,管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
  對(duì)比可以看出,“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
  上述差異不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
 
  營(yíng)業(yè)外支出
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條第三慧規(guī)定,盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》指出,存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算待查明原因后,再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出等科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別進(jìn)行處理,其中屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不菩等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值可卡因回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
  對(duì)比可以看出,存貨盤虧依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則區(qū)分原因,分別計(jì)入相關(guān)科目。