保定實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查(一)

　　企業(yè)在匯算清繳時(shí)要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審核要點(diǎn)，從而*5限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　所得稅新政策主要變化點(diǎn)

　　國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計(jì)算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)”扣除，以“專項(xiàng)申報(bào)”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報(bào)手續(xù)看似簡化，實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻大大增加，資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、申報(bào)詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失，同時(shí)收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋。同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。

　　關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時(shí)審批或備案

　　檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。

　　應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否有需備案的事項(xiàng)準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時(shí)需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等等。

　　關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點(diǎn)：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

　　匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的事項(xiàng)。對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時(shí)辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對存在訴訟事項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時(shí)取得相應(yīng)證據(jù)。

　　檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時(shí)歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)報(bào)銷，尤其是長期出差在外人員未報(bào)的費(fèi)用，盡量避免跨期費(fèi)用。

　　存貨資產(chǎn)要點(diǎn)：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時(shí)索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)其成本不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因此在會計(jì)上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時(shí)也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項(xiàng)申報(bào)的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)。

　　固定資產(chǎn)自查要點(diǎn)：（1）稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而會計(jì)從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計(jì)提折舊的，也就是說會計(jì)上閑置未使用的設(shè)備計(jì)提的折舊要做納稅調(diào)整。（2）注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”項(xiàng)目。（4）未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時(shí)間是否超過12個(gè)月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個(gè)月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計(jì)提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項(xiàng)申報(bào)。

　　匯算清繳中費(fèi)用項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　為避免發(fā)生匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而對于資本性支出，則應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　交際應(yīng)酬費(fèi)重自查要點(diǎn)：（1）注意應(yīng)酬費(fèi)不等于餐費(fèi)，自查有無將職工聚餐的餐費(fèi)計(jì)入應(yīng)酬費(fèi)；（2）自查有無將應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入會議費(fèi)，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，會議費(fèi)的列支應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60％和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點(diǎn)，利用這個(gè)點(diǎn)用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

　　會議費(fèi)自查要點(diǎn)：（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時(shí)補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會議費(fèi)，會議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。

　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)核算的，在實(shí)際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時(shí)應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費(fèi)”的內(nèi)容。

　　關(guān)注通訊費(fèi)各地政策差異：稅務(wù)總局將此項(xiàng)政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011年度起對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式；建立通訊費(fèi)用報(bào)銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費(fèi)用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費(fèi)，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

　　工資薪金資產(chǎn)要點(diǎn)：（1）工資薪金符合“實(shí)際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個(gè)原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會

 　　　　

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