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價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。第二條規(guī)定：除本通知*9條情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
十一、借款利息不論以何種形式支付給個人均應(yīng)扣繳個人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)稽查人員2011年3月在對某制衣公司進(jìn)行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬元的借條，約定在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計利息，但須向吳某支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，支付時限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財務(wù)人員認(rèn)為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費(fèi)，未扣繳個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆30000元的勞務(wù)費(fèi)用為借款利息，應(yīng)代扣個人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。
稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國合同法》*9百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利息之外，不涉及到約定其它費(fèi)用的情形，如勞務(wù)費(fèi)等。
勞務(wù)費(fèi)是指個人在提供某項勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過程中，出借人只履行出借款項的義務(wù)，并沒有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費(fèi)。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個人借款利息時，無論是以勞務(wù)費(fèi)還是以其他名目，只要支付款項的實質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
十二、企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)貼等需繳個稅（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)人員在對某企業(yè)日常納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月現(xiàn)金發(fā)放午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼給員工，企業(yè)已列入職工福利費(fèi)，但是并未代扣代繳個人所得稅。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)如實履行代扣代繳義務(wù)，補(bǔ)扣相關(guān)稅款。
稅法分析：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條*9款規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進(jìn)一步明確，稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時*生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。諸如防暑降溫費(fèi)、食堂補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等各項人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于上述免征個人所得稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，企業(yè)員工取得午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼均需繳納個人所得稅。
十三、臨時工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時做了稅前扣除。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。
稅法分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時人員和非雇傭關(guān)系的臨時人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時人員的工資報酬，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準(zhǔn)予計入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時人員的勞務(wù)報酬，只要勞務(wù)關(guān)系真實、合理，其支付的勞務(wù)報酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時工勞務(wù)報酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在此，特別推薦大家可以看看《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》這本書，這是一本非常系統(tǒng)化的財務(wù)實戰(zhàn)讀物，很值得一讀。
十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅
案例簡介：近日，地稅稽查部門在對某物業(yè)公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1323682.50元計入營業(yè)收入——物業(yè)費(fèi)明細(xì)賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對房產(chǎn)租賃收入補(bǔ)繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。
稅法分析：1、根據(jù)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法》第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項目開展日常維護(hù)、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，
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