聊城實務(wù)稅務(wù)技巧：19個最常碰到的涉稅問題解析(二)

　　個人的生活補助費。何謂“生活補助”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向其支付的臨時*生活困難補助。職工報銷醫(yī)藥費是否屬于這種生活補助應(yīng)當分別情況處理。*9種情況是企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險，則職工患疾病應(yīng)當由醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補償，此筆款項不應(yīng)由企業(yè)報銷，如果職工將醫(yī)保不予報銷票據(jù)到企業(yè)報銷支取，應(yīng)當作為個人所得計征個人所得稅。第二種情況是企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險，或者雖然辦理了醫(yī)療保險，但所患為重大疾病，醫(yī)保報銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實際情況給予一定數(shù)額報銷，同時附有相應(yīng)證明真實性的憑證，則可以作為生活困難補助免予征收個人所得稅。而本案中企業(yè)為全體職工親屬報銷醫(yī)藥費的支出，屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補助，應(yīng)并入報銷當月員工的工資、薪金計征個人所得稅。

　　七、股東向企業(yè)借款長期不歸還應(yīng)繳納個稅（江蘇省南京地稅局）

　　案情簡介：近日，通過稅收風險應(yīng)對，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未按規(guī)定代扣利息、股息、紅利所得個人所得稅。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳馮某“利息、股息、紅利所得”個人所得稅140×20%=28萬元。據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)責令該企業(yè)補扣股東馮某的個人所得稅稅款，并對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的行為做出相應(yīng)處罰。

　　關(guān)注更多的會計人知識（請點擊這里）

　　稅法分析：根據(jù)財稅[2003]158號“財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知”的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時根據(jù)國稅發(fā)[2003]47號“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知”中明確：負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。因此，對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅行為責令其限期予以補扣，并給予相應(yīng)的處罰。

　　八、提前解除租房合同收到的違約金是否繳納房產(chǎn)稅（江蘇省徐州地稅局）

　　案情簡介：稽查局在對某房地產(chǎn)公司檢查時發(fā)現(xiàn)該公司與xx工業(yè)企業(yè)簽訂協(xié)議，將其未售出商鋪租給xx工業(yè)企業(yè)使用，協(xié)議約定租期5年，每提前一年解除合同支付對方15萬元違約金，現(xiàn)承租方要求與該房地產(chǎn)公司解除合約，并賠償45萬元。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報。

　　稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，分別以“房產(chǎn)原值”和“房租收入”為計稅依據(jù)。該房地產(chǎn)公司取得的上述賠償款項并非與房屋直接相關(guān)，而是基于對方違約而取得的賠償，不涉及房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》相關(guān)規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。所以，該房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項目補繳營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其補征稅款、滯納金，并進行告知處以50℅以上，五倍以下的罰款。（該案例分析有待商榷，僅供參考）

　　九、企業(yè)贈送禮品應(yīng)明確個人所得稅征免界限

　　案情簡介：稅務(wù)部門在對某商貿(mào)有限公司2011年履行納稅義務(wù)情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在五一、中秋、十一等多場促銷活動中，對會員消費除采取滿額贈禮活動外，還對消費一定金額以上會員組織***（如五一促銷中，對消費滿588元會員抽取麗江豪華游），未按規(guī)定扣繳個人所得稅。稅務(wù)部門責令該商貿(mào)有限公司就***活動贈送禮品事項補扣繳個人所得稅56700元，并作出相應(yīng)處罰。

　　稅法分析：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2011］50號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、***等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。而屬于下列情形之一的，則取得禮品個人應(yīng)依法繳納個人所得稅：稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外***機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　因此，該商貿(mào)有限公司在促銷活動中，對滿額贈禮方式送出的禮品無需扣繳個人所得稅，而對消費一定金額以上會員組織***送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項目全額適用20%的稅率扣繳個人所得稅。

　　十、單位以低價售房獎勵職工應(yīng)代扣代繳個人所得稅（江蘇省揚州地稅局）

　　案情簡介：某集團企業(yè)為了鼓勵員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購得房屋幾十套，用低于購買價10萬元至50多萬元不等的金額銷售給工作業(yè)績突出的員工，兩年內(nèi)累計獎勵金額1500萬元，稅務(wù)部門檢查后將此獎勵視同員工工資薪金所得，認定該企業(yè)少代扣代繳了個人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門向該集團企業(yè)追繳少代扣代繳的個人所得稅，并對該集團企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。

　　稅法分析：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定了個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益（如旅游費用、個人房屋租金、文體活動獎勵等）。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）*9條規(guī)定：根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。