來賓實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：餐飲業(yè)幾種特殊行為納稅操作

　　餐飲店贈送抵用券無需繳納營業(yè)稅

　　臨近年底，某飯店為了抓住春節(jié)契機(jī)招攬顧客，特別推出了消費(fèi)“滿100送10元券”的活動，顧客單次消費(fèi)每滿100元即可獲贈10元抵用券；二次消費(fèi)時，每滿100元可以使用10元抵用券一張，飯店按扣除抵用券后的實(shí)際收款金額開具發(fā)票。那么這種情況是否可以按實(shí)際收款金額繳納營業(yè)稅？

　　根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。飯店按扣除抵用券后的金額收取餐費(fèi)，屬于商業(yè)折扣，因此，飯店按折扣后的金額開具發(fā)票的，折扣額可以從營業(yè)額中扣除。

　　飯店銷售年夜飯禮盒應(yīng)如何繳稅

　　隨著人們生活品質(zhì)的提高和生活節(jié)奏的加快，越來越多的老百姓選擇在飯店預(yù)訂年夜飯?，F(xiàn)在更多的人圖省事，希望能夠在飯店買到做好的年夜飯菜品，除夕稍微再加工一下就可以在家享用飯店級別的年夜飯了。今年很多飯店紛紛將自己的招牌菜品做成半成品后真空包裝，推出了外賣年夜飯禮盒。那么作為營業(yè)稅納稅人的餐飲企業(yè)售賣年夜飯禮盒取得的收入，是屬于混合銷售行為，合并經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅呢？還是屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，單獨(dú)核算繳納增值稅呢？

　　稅務(wù)人員提醒，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）的規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　會員卡折扣金額可扣除收入繳納營業(yè)稅

　　近年來，餐飲競爭越來越激烈，為了吸引客源，很多餐飲企業(yè)推出了一系列的優(yōu)惠促銷手段，一些大型的連鎖餐飲企業(yè)憑借規(guī)模大、門店多、知名度高，開始采取出售會員卡的方式拓展經(jīng)營渠道。近日，市民王小姐在一家大型連鎖餐飲門店消費(fèi)時被告知，只要充值500元以上就可以擁有一張會員卡，在以后消費(fèi)時可以享受會員折扣并且直接從會員卡中劃賬消費(fèi)。那么，對于提前充值會員卡的這500元，餐飲企業(yè)應(yīng)該如何繳稅呢？

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因此，若餐飲企業(yè)收到出售消費(fèi)儲值卡的收入時沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，可暫不繳納營業(yè)稅，等到客戶實(shí)際消費(fèi)時再按照實(shí)際取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅。同時根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。因此，若餐飲企業(yè)按折扣后的金額開具發(fā)票的，對于客戶以會員卡獲得的折扣，可以從營業(yè)額中扣除，按照折扣后的金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　餐飲企業(yè)收取的酒水進(jìn)場費(fèi)納稅細(xì)則

　　秦淮地稅辦稅服務(wù)廳的咨詢輔導(dǎo)區(qū)正在接待一位納稅人的咨詢：“您好！我是一家餐飲企業(yè)的會計(jì)，本月我公司從一家銷售酒水的商貿(mào)企業(yè)取得酒水進(jìn)場費(fèi)3萬元，又從一家水產(chǎn)品銷售企業(yè)取得水產(chǎn)品進(jìn)場費(fèi)5萬元，但不與銷售量掛鉤，請問這樣的進(jìn)場費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅？”

　　稅務(wù)人員答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此，該企業(yè)取得與銷售量無必然聯(lián)系的3萬元酒水進(jìn)場費(fèi)及5萬元水產(chǎn)品進(jìn)場費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　同時稅務(wù)人員指出，如果該企業(yè)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

 　　　　

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