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現(xiàn)實(shí)中，假賬借“合理避稅”之名大行其道，其間財(cái)務(wù)軟件更是充當(dāng)了“大殺器”的角色。“木馬計(jì)”、“意大利香腸術(shù)”等已經(jīng)是業(yè)內(nèi)公開的秘密，其“科技含量”之高，讓再完備的企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則在這些軟件面前，都如同兒戲。
“企業(yè)管理用ERP，做假賬就用財(cái)務(wù)軟件。”坊間的話語道出了財(cái)務(wù)軟件的悲哀，也引起稅務(wù)部門的高度重視，經(jīng)過一番調(diào)研走訪，企業(yè)財(cái)務(wù)軟件報(bào)備制度的完善以及后續(xù)管理被提上議程。
“合理避稅”成賣點(diǎn)，財(cái)務(wù)軟件逃稅花招多
據(jù)福建省晉江市地稅局相關(guān)人士介紹，目前企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件主要有3種：一是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門使用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的各類商業(yè)軟件，如用友系列、金蝶系列等，覆蓋了絕大多數(shù)企業(yè)；二是用于企業(yè)經(jīng)營管理的同振、西聯(lián)等管理軟件；三是集生產(chǎn)經(jīng)營、管理控制、財(cái)務(wù)核算為一體的大型專業(yè)集成軟件，如SAP、R3系統(tǒng)等。
“一套用友軟件可以做多個(gè)賬套，各個(gè)賬套之間數(shù)據(jù)互相獨(dú)立。同一賬套之中，用戶權(quán)限不同，看到的數(shù)據(jù)也不同，當(dāng)然操作權(quán)限也不一樣。”面對晉江市地稅局稽查局的稽查人員，用友軟件股份有限公司泉州分公司的一位員工如此介紹用友軟件的強(qiáng)大功能，尷尬的是，正是這些“強(qiáng)大的功能”，多次讓前往企業(yè)查賬的稽查人員無奈不已：一些企業(yè)只提供“來賓用戶”的權(quán)限，雖然可以盡情瀏覽，但那些只有董事長、總經(jīng)理才能看到的數(shù)據(jù)就對不住了。
企業(yè)無大小，賬套俱成雙，許多企業(yè)有2個(gè)以上賬套已經(jīng)是業(yè)內(nèi)公開的秘密。
“特別是客戶不常索要發(fā)票的企業(yè)更會這樣做，即一個(gè)賬套用來報(bào)稅，一個(gè)賬套給銀行看，如果還要應(yīng)付股東或者其他投資人，那就再設(shè)一個(gè)賬套。個(gè)別時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)也會私下做一套賬，用來中飽私囊。當(dāng)然，在經(jīng)營管理中，也需要真實(shí)的采購、生產(chǎn)、庫存、銷售信息用以指導(dǎo)經(jīng)營管理，否則騙來騙去最后還是騙了自己。加上這個(gè)真賬套，可謂企業(yè)雖小，五賬俱全。”一家外資企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)李先生介紹說。
誠然，做假賬與財(cái)務(wù)軟件之間并無必然聯(lián)系，但時(shí)下財(cái)務(wù)軟件的*5賣點(diǎn)已經(jīng)蛻變?yōu)?ldquo;合理避稅”。用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件都提供自動(dòng)做假賬的功能，比如自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證提供修改功能，自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本也可以隨意修改，同時(shí)系統(tǒng)還可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動(dòng)修復(fù)等。
“木馬計(jì)”橫行，企業(yè)造假賬登峰造極
稅務(wù)部門反映，曾有一家外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，因其屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，享受一定的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1998年成立，至2009年已滿優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)利用財(cái)務(wù)軟件發(fā)送程序，在稅務(wù)部門的電算化系統(tǒng)中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將該企業(yè)利潤生成“負(fù)數(shù)”，以達(dá)到逃稅的目的。
據(jù)晉江市地稅局相關(guān)人士介紹，“意大利香腸術(shù)”也稱截尾術(shù)，比如企業(yè)對某些賬戶加以改動(dòng)，將賬戶內(nèi)的資金隨機(jī)減少一定的小數(shù)額，轉(zhuǎn)存入特定的賬戶，由于資金并沒有從賬戶系統(tǒng)中銷去，而僅僅是這一小部分的重新安排，并沒有破壞任何控制環(huán)節(jié)，因此很難被發(fā)現(xiàn)。這也是一種“近似法”的截尾方法，如此一來，取走一部分資金而不會在總體上被發(fā)現(xiàn)，從而達(dá)到逃避納稅的目的。
“比如我們?nèi)ヒ患裔t(yī)院查賬，進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)不到5分鐘，突然服務(wù)器中斷，所有賬套數(shù)據(jù)都不能讀取。”一位稽查人員告訴記者，循著網(wǎng)線他們發(fā)現(xiàn)服務(wù)器放在某房主的私人房間里，“執(zhí)法要文明，破門而入是不允許的”，最后檢查不得不中止。“有的企業(yè)把服務(wù)器放在廈門，遇到檢查，就讓廈門那邊關(guān)閉服務(wù)器，這邊跟地稅部門報(bào)稱服務(wù)器壞了，負(fù)責(zé)人請假在外省老家。”
此外，利用一個(gè)財(cái)務(wù)軟件可以編制多個(gè)互相獨(dú)立的賬套的功能，這能把“貍貓換太子”之計(jì)“發(fā)揮”得淋漓盡致。
“最簡單的辦法是把假賬的賬套保存路徑加以改變，檢查時(shí)將假賬的賬套出示，完了再把路徑改回即可。”做過6年企業(yè)會計(jì)的小黃告訴記者，更保險(xiǎn)的做法是，假賬和真賬不存在同一臺機(jī)器中，真的備份到U盤上，“再怎么樣，也不可能搜身吧”。
從源頭抓起，斬?cái)嘣旒僬叩?ldquo;黑手”
4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，希望以有效的內(nèi)控促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則，降低公司欺詐風(fēng)險(xiǎn)。
事實(shí)上，財(cái)務(wù)軟件做假賬之所以猖獗，還與相關(guān)法律法規(guī)不完善有直接的關(guān)系。晉江市地稅局上述人士告訴記者，按照目前的制度，企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件的情況需要向稅務(wù)部門報(bào)備，但對于報(bào)備的具體要求并沒有規(guī)定，一般只要求企業(yè)提供軟件名稱、功能等簡單的信息，而對于用戶及其權(quán)限、賬目具體設(shè)定等沒有明確要求。這給企業(yè)做假賬提供了極大的騰挪空間。
“現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件基本都具備升級功能，而軟件在升級后的變動(dòng)情況，稅務(wù)部門幾乎一無所知。”晉江市地稅局上述人士表示，針對這些情況，地稅部門已經(jīng)向上級提出具體建議，包括完善財(cái)務(wù)軟件報(bào)備制度，要求企業(yè)將其使用財(cái)務(wù)軟件的具體情況，如用戶名及其權(quán)限密碼、賬目設(shè)定、軟件升級等詳加報(bào)備。“稅務(wù)稽查時(shí)，如果是使用*6權(quán)限的用戶名進(jìn)行登陸，查看所有賬套信息，那么假賬現(xiàn)象應(yīng)該會有所收斂。”
地稅部門還建議，財(cái)務(wù)軟件必須具備對所有執(zhí)行刪除操作的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)備份的功能，并定期自動(dòng)對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行整體備份，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。同時(shí)，應(yīng)該賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品以及開發(fā)商必要的監(jiān)督管理權(quán)。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格的事前評審，存在設(shè)計(jì)漏洞或逃稅可能的軟件產(chǎn)品嚴(yán)禁進(jìn)入市場，相應(yīng)降低開發(fā)商及其產(chǎn)品的稅收信用等級并予以公告，斬?cái)嗥髽I(yè)利用財(cái)務(wù)軟件逃避納稅的幕后“黑手”。
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