巢湖會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試指導(dǎo)：會(huì)計(jì)電算化形式下的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)稽核(一)

　　會(huì)計(jì)核算，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式，是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。原手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。這些會(huì)計(jì)核算形式的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：①處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；②處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜；③處理周期長(zhǎng)，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。會(huì)計(jì)電算化核算形式是將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程的自動(dòng)化。提供更為真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以滿足投資者等各方的需要。會(huì)計(jì)軟件公司也提出“讓管理更簡(jiǎn)單”為核心設(shè)計(jì)理念，面向企業(yè)管理需求開發(fā)設(shè)計(jì)，旨在提高管理能力，完善規(guī)范業(yè)務(wù)流程，全面覆蓋企業(yè)管理的5大關(guān)鍵環(huán)節(jié)：老板查詢，財(cái)務(wù)管理，采購(gòu)管理，銷售管理，倉(cāng)存管理于一體的企業(yè)管理軟件。

　　1會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

　　1.1賬簿本質(zhì)的變化

　　賬簿作為存放經(jīng)分類匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是一個(gè)承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶，但賬戶的存儲(chǔ)載體確是多樣的。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫(kù)文件并加以顯示。電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地、準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來的。保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念，其本質(zhì)是虛擬化的。

　　1.2記賬過程發(fā)生的改變

　　記賬，是手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序。在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸論文聯(lián)盟http://Www.LWlm.CoM入“更正憑證”予以糾正。在電算化系統(tǒng)中，平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫(kù)文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫(kù)文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。以前手工記賬漫長(zhǎng)的過程現(xiàn)在只需瞬間完成。

　　1.3對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

　　在手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬和明細(xì)分類賬。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而，對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報(bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。

　　會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的影響是深遠(yuǎn)的，會(huì)計(jì)核算工作要從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。

　　會(huì)計(jì)核算電算化后，會(huì)計(jì)核算變得快捷的同時(shí)，隨著財(cái)務(wù)工作重心的轉(zhuǎn)移，除日常的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)人員需要更多地把精力投入到財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，工作領(lǐng)域和內(nèi)容的變化要求稽核工作也隨之變化以適應(yīng)新的工作要求。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或者制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證，是企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善、不可或缺的組成部分，可有效地避免各種不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核工作，將使會(huì)計(jì)工作更快地走上正軌，從而有效提升財(cái)務(wù)管理水平。

　　2會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)稽核的必要性

　　（1）通過會(huì)計(jì)稽核工作，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)得到糾正或者制止，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，有效防止舞弊行為的發(fā)生，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的有效手段。

　?。?）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報(bào)表這樣的流程來展開的，每一步驟都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行收集、整理、記錄、計(jì)算，記賬過程更避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作，原先的手工操作通常是在重復(fù)繁瑣的工作過程中發(fā)現(xiàn)問題和糾正問題，而應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件后，財(cái)會(huì)人員僅需將數(shù)據(jù)一次錄入，其他的過程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理且瞬間即可完成，這時(shí)人們?nèi)菀缀鲆暳嗽炔僮鬟^程的細(xì)節(jié)，完全信賴于計(jì)算機(jī)，以致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。同時(shí)，電算化如果程序權(quán)限設(shè)置不當(dāng)也為舞弊提供了條件，且更隱蔽，防范更加困難，那么針對(duì)電算化處理過程進(jìn)行完整細(xì)致的稽核是完全必要的。

　　（3）規(guī)范的會(huì)計(jì)核算離不開自身的正確稽核。企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理，在財(cái)務(wù)工作逐步從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的時(shí)期，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查和控制，以提升財(cái)務(wù)管理水平。所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核工作是提升財(cái)務(wù)管理水平的需要。

　　3目前會(huì)計(jì)電算化過程中會(huì)計(jì)稽核應(yīng)注意的問題

　　（1）稽核工作本身未受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視，稽核結(jié)果和提出問題與建議不被重視，稽核人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平?jīng)]有保證。

　　（2）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。目前仍有多數(shù)企業(yè)停留在賬目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，未將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。

　　（3）稽核人員自身素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

　?。?）現(xiàn)行的稽核方法、程序大多針對(duì)單純的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而很少涉及對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的稽核檢查。

　　4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和稽核的措施

　?。?）培養(yǎng)高素質(zhì)核算和稽核人才，整合隊(duì)伍。

　?。?）通過不同形式提高核算和稽核人員的綜合素質(zhì)。一是采取輪崗方式，提高綜合業(yè)務(wù)水平；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，提高核算和稽核人員業(yè)務(wù)能力。

　　（3）完善企業(yè)內(nèi)控制度，使稽核工作有法可依，有章可循。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行梳理。首先，完善制度體系，提高可操作性，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為；其次，細(xì)化完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的操作內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作有章可循，避免因制度不完善造成的漏洞。

　?。?）強(qiáng)化稽核分析與評(píng)價(jià)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)稽核是一種手段，目的是為了有效提升財(cái)務(wù)管理水平，那么稽

 　　　　

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