一、印花稅征稅的范圍
　　《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條條例第二條所說(shuō)的合同,是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證,是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。
        1.合同
　　以前只有10種合同才需繳納印花稅。
　　*7的《關(guān)于印花稅若干政策的通知》財(cái)稅[2006]162號(hào)增加了幾種合同。
　?。?）電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間購(gòu)售電合同
　　對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。
　　通常發(fā)電廠都會(huì)與省電力集團(tuán)公司簽定《發(fā)電機(jī)組的運(yùn)行和購(gòu)電合同》（以下簡(jiǎn)稱《運(yùn)購(gòu)合同》），省電力集團(tuán)公司都會(huì)在合同里承諾每年至少向發(fā)電廠購(gòu)買(mǎi)XX兆瓦時(shí)，同時(shí)就相關(guān)的計(jì)價(jià)和付款予以明確。發(fā)電廠認(rèn)為《運(yùn)購(gòu)合同》實(shí)質(zhì)上為非經(jīng)濟(jì)合同，是省電力集團(tuán)對(duì)本公司投產(chǎn)后的上網(wǎng)電量作出的承諾，是為電廠項(xiàng)目取得銀團(tuán)貸款及還本付息提供一定的保障，該合同沒(méi)有確定的金額，因此，應(yīng)貼花5元；以前稅務(wù)局也認(rèn)為《運(yùn)購(gòu)合同》實(shí)質(zhì)是責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按每份定額五元征收印花稅”。但投入運(yùn)行后，該《運(yùn)購(gòu)合同》已具備購(gòu)銷合同的性質(zhì)，發(fā)電廠是否應(yīng)該在年終結(jié)算時(shí)按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花呢？以前稅務(wù)局和發(fā)電廠對(duì)該問(wèn)題存在較大爭(zhēng)議，但往往發(fā)電廠都是當(dāng)?shù)氐亩愒创髴?，稅?wù)局一般不敢對(duì)發(fā)電廠來(lái)硬的，*7的財(cái)稅[2006]162規(guī)定：對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅?，F(xiàn)在這個(gè)問(wèn)題明確后，發(fā)電廠已經(jīng)沒(méi)有不交印花稅的借口。
 
　?。?）、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同原來(lái)認(rèn)為土地使用權(quán)不是所有權(quán)，所以不用交印花稅。
　　《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》國(guó)稅發(fā)［1991］155號(hào)對(duì)印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。
　　土地使用權(quán)出讓,轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(合同),不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不貼印花.*7的財(cái)稅[2006]162規(guī)定：對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
       （3）、對(duì)商品房銷售合同
　　以前，對(duì)購(gòu)買(mǎi)商品房所簽訂合同按照“購(gòu)銷合同”還是按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征收印花稅，各地掌握政策不一。*7的財(cái)稅[2006]162規(guī)定：對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
 
　?。?）電子合同
　　以前，國(guó)稅函（1997）505號(hào)下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題》的通知第三條規(guī)定：“對(duì)在供貨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的，暫不貼花”。明確的指出采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同不得作為征稅依據(jù)。后來(lái)有人根據(jù)我國(guó)《合同法》第十一條規(guī)定：“書(shū)面形式”是指合同書(shū)、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。同時(shí)，我國(guó)《電子簽名法》規(guī)定，當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書(shū)，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定
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　　其法律效力。因此，《合同法》和《電子簽名法》明確了電子合同的書(shū)面憑證性，符合《印花稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)納稅合同要求，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。但是也有人認(rèn)為《合同法》和《電子簽名法》屬于民商法，而稅務(wù)案件是行政案件，行政案件只能執(zhí)行行政法律法規(guī)，不能引用民商法。在國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)新政策之前，不能征收電子合同的印花稅。對(duì)是否征收電子合同的印花稅存在教大的爭(zhēng)議?，F(xiàn)在，國(guó)家新政策終于來(lái)了：*7的財(cái)稅[2006]162號(hào)，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
　　現(xiàn)在的問(wèn)題是：財(cái)稅[2006]162號(hào)從什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行如果檢查2005年的帳，發(fā)現(xiàn)2005年有簽定的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，要征收印花稅嗎文件沒(méi)說(shuō)執(zhí)行日期,通常應(yīng)默認(rèn)為文件發(fā)出之日起實(shí)行。還是不要征收以前土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅為好。另外，有幾個(gè)合同不用繳納印花稅。
 
　?。?）管道運(yùn)輸合同不是印花稅暫行條例上列舉的合同，所以不需要繳納印花稅；
        （6）委托代理合同，不需繳納印花稅。
　　粵地稅函〔2005〕610號(hào)<<關(guān)于中國(guó)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口珠海公司繳納印花稅問(wèn)題的批復(fù)>>:中國(guó)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口珠海公司在進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)中與國(guó)內(nèi)企業(yè)簽訂的《代理進(jìn)（出）口協(xié)議書(shū)》，屬于委托代理合同，不需繳納印花稅；其與外國(guó)企業(yè)簽訂的購(gòu)銷合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
       （7）管理費(fèi)合同不是印花稅暫行條例上列舉的合同，所以不需要繳納印花稅。例如檢查遇到某租賃合同寫(xiě)明租金50萬(wàn)、管理費(fèi)50萬(wàn)，合計(jì)100萬(wàn)，該合同如何交印花稅呢？雖然大家都知道這是個(gè)惡性稅收籌劃，實(shí)際是嚴(yán)重的偷逃房產(chǎn)稅行為，但印花稅暫行條例明碼價(jià)他不是列舉的合同，所以還是以50萬(wàn)計(jì)印花稅為好。
 
　?。?）《關(guān)于安利（中國(guó)）日用品有限公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2006]749號(hào)
　　安利公司的生產(chǎn)基地（廣州總部）向其各地專賣(mài)店鋪調(diào)撥產(chǎn)品的供貨環(huán)節(jié)，由于沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不予征收印花稅。
　　對(duì)于安利公司的經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)安利公司產(chǎn)品再向顧客銷售的銷售形式，由于經(jīng)銷商向安利公司買(mǎi)斷產(chǎn)品再自行銷售給顧客，并直接對(duì)客戶開(kāi)具發(fā)票，安利公司和經(jīng)銷商之間形成了購(gòu)銷關(guān)系。由安利公司與經(jīng)銷商按照簽訂的購(gòu)銷合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，在安利公司各專賣(mài)店鋪及經(jīng)銷商所在地計(jì)算繳納印花稅。
　　經(jīng)銷商、銷售代表為安利公司提供代理銷售服務(wù)，由于安利公司與經(jīng)銷商及銷售代表之間只存在代理服務(wù)關(guān)系而不存在購(gòu)銷關(guān)系，不按購(gòu)銷合同征收印花稅。
　　各專賣(mài)店鋪直接向顧客進(jìn)行銷售，無(wú)須簽訂購(gòu)銷合同，沒(méi)有發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為，不按照購(gòu)銷金額或?qū)⒔灰讍螕?jù)視為購(gòu)銷合同征收印花稅。
           2.訂單
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]505號(hào)）的規(guī)定，供需雙方當(dāng)事人（包括外商投資企業(yè)）在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中，由單方簽署開(kāi)具的只標(biāo)有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范、條款不夠完備、手續(xù)不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷合同，訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分屬不同的獨(dú)立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司之間開(kāi)出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，均應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
         3.運(yùn)輸發(fā)票
　　發(fā)生貨運(yùn)業(yè)務(wù)以運(yùn)輸發(fā)票代替運(yùn)輸合同使用的，也應(yīng)按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五計(jì)貼印花稅。大部分檢查人員都忘記有這個(gè)規(guī)定。<<關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>>[1988]國(guó)稅地字第025號(hào)第5條規(guī)定：
　　對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。匯總所有的運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算繳納。         二、征收方式：
        1.匯總繳納
　　財(cái)稅[2004]170號(hào)文件規(guī)定“同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。通常稅務(wù)管理分局對(duì)印花稅的管理不一定到位，許多企業(yè)都是按年匯總繳納印花稅的。這樣檢查人員下去檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)印花稅雖然交了，但滯納金沒(méi)交。這時(shí)候檢查人員通常都會(huì)犯難：處不出理這些滯納金呢？處理吧，按時(shí)間統(tǒng)計(jì)合同，工作量實(shí)在太大，但得到的滯納金有不會(huì)很多；不處理吧，又怕瀆職。
　　國(guó)稅監(jiān)函2006[56]號(hào)關(guān)于開(kāi)展學(xué)習(xí)《*6人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》的通知，徇私舞弊不征、少征稅款案（第四百零四條），徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。
　　涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：
　　（1）、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的；
　?。?）、上級(jí)主管部門(mén)工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的；
　?。?）、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；
　　（4）、其他致使國(guó)家稅收遭受重大損失的情形。
　　從上面的規(guī)定可以看出，一般少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的才構(gòu)成瀆職，請(qǐng)注意，是稅款，沒(méi)有說(shuō)滯納金、罰款，而且在10萬(wàn)以上。所以，已經(jīng)交了印花稅，而且印花稅的數(shù)額又不大的時(shí)候，檢查人員實(shí)在沒(méi)有必要打印花稅滯納金的主意。否則你的工作量就太大了。（個(gè)人觀點(diǎn)，請(qǐng)勿見(jiàn)笑）2核定征收印花稅
　　檢查人員下去檢查印花稅時(shí)，企業(yè)總是說(shuō)沒(méi)有合同。所以，國(guó)稅函[2004]150號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)難以進(jìn)行查帳征收印花稅的，可核定征收印花稅，具體征收辦法省局確定后另行通知。目前大連為80%，南京、湛江、東莞為35%、河北70%。核定征收印花稅雖然增加了稅收，但其實(shí)是違背了印花稅的初衷，總讓人感到怪怪的。
         2.處罰標(biāo)準(zhǔn)
　　按《稅收征管法》0.5—5倍的標(biāo)準(zhǔn)。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)）
　　（1）、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫(huà)銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。（不定偷稅，稽查局能介入嗎？個(gè)人認(rèn)為：印花稅專項(xiàng)檢查不屬于稽查局的工作范圍，《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條明確稽查局是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其職責(zé)就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時(shí)還要求總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。）
　?。?）、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。
　?。?）、偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條的處罰規(guī)定。
　　（4）、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。
          3.幾個(gè)印花稅問(wèn)題
　?。?）實(shí)收資本增加何時(shí)繳納印花稅？
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]025號(hào)）文件規(guī)定，印花稅稅目稅率表第十二個(gè)稅目為“記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元。”《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條條例第七條所說(shuō)的書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花,是指在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同在國(guó)外簽訂的,應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。
　　實(shí)收資本印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，如稅務(wù)稽查查出應(yīng)補(bǔ)繳此類印花稅，滯納金應(yīng)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)算？
　　根據(jù)印花稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，實(shí)收資本印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為營(yíng)業(yè)帳簿啟用時(shí)，因此，在上級(jí)未有明確規(guī)定之前，可這樣理解企業(yè)有按月申報(bào)的其他稅種的，可在按月申報(bào)其他稅種時(shí)一并申報(bào)繳納印花稅，逾期的則和其他稅種一樣加收滯納金。
          （2）《印花稅暫行條例》的納稅地點(diǎn)不夠明確。
　　《條例》第七條規(guī)定“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花”?！稐l例》對(duì)納稅地點(diǎn)沒(méi)有作明確規(guī)定，因此在征管中難以判定。例如：一個(gè)鐵路建設(shè)合同，在珠海簽定的，甲方在珠海交，但乙方未在珠海交納該項(xiàng)印花稅，而是回到機(jī)構(gòu)所在地廣州再向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納，是否可以？
 
　　4.印花稅的稅前扣除
　　粵地稅函〔2005〕422號(hào)<<關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度稅金稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)>>《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定：納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅稅金以及視同稅金的教育費(fèi)附加允許在稅前扣除。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人少繳納的上述稅金允許在其所屬年度做稅前扣除。
 　　　　
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