一、優(yōu)惠政策內(nèi)容
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　財稅[2009]133號又規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合該條規(guī)定的小型微利企業(yè)實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%。
　　二、資格條件
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　三、企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑
　　根據(jù)財稅[2009]69號規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
 
　　這里需要注意的是，關于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準，國稅函[2010]185號文與國稅函[2008]251號文的規(guī)定相同，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。這與上述財稅[2009]69號規(guī)定的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計算的指標是顯然不同的，對此，筆者的理解是，國稅函[2010]185號文與國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用，而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。
　　四、預繳申報和年度申報怎么操作
　　（一）預繳申報具體操作
　　因為財稅[2009]133號文的相關規(guī)定，如果企業(yè)在2009年度符合小型微利企業(yè)條件，2010年的預繳申報方式有所變化，按照國稅函[2008]251號文和國稅函[2010]185號文相關規(guī)定，2010年的所得稅預繳應分兩類處理：
　　1. 2009年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，按國稅函[2010]185號文的要求填報；在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)，其實際稅負率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。
 
　　2. 2009年應納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元，仍按國稅函[2008]251號文的要求填報。在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”，也就是暫按20%稅率預繳企業(yè)所得稅。在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”，也就是暫按20%稅率預繳企業(yè)所得稅。
 
　　（二）年度申報具體操作
　　年度申報時，納稅人如符合“年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)”認定條件的，可把其50%的所得填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表五第28行“減稅所得-其他”；5%的稅率優(yōu)惠仍填入年報附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”；至于“年應納稅所得額高于3萬元（含3萬元）小于30萬元的小型微利企業(yè)”， 5%的稅率優(yōu)惠仍填入年報附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.
　　五、備案時限及報送資料要求
　　符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，應當在年度終了后4個月內(nèi)，有特殊情況的不超過年度終了后5個月內(nèi)，向主管稅務機關提請備案并附送以下資料：企業(yè)所得稅減免稅備案類事項審核表、上年度《資產(chǎn)負債表》原件及復印件、上年度《企業(yè)所得稅年度申報表》主表、企業(yè)年初和年末職工名冊、企業(yè)年初和年末職工工資發(fā)放表復印件。
　　主管稅務機關受理企業(yè)備案資料后，應進行認真審核，在“企業(yè)所得稅減免備案表”上簽注審核意見，同時制作《備案類減免稅告知書》送達納稅人。
　　沒有事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
　　六、注意事項
　?。ㄒ唬┙?jīng)稅務機關認定納稅人當年符合小型微利企業(yè)條件，但在預繳時未按小型微利企業(yè)政策申報的，可憑相關資料在年度匯算清繳時辦理退稅；。經(jīng)稅務機關認定納稅人當年不符合小型微利企業(yè)條件，但在預繳時已按小型微利企業(yè)政策進行申報的，應在年度匯算清繳時補繳已減免的稅款；經(jīng)稅務機關認定當年符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預繳申報時可直接按小型微利企業(yè)政策進行申報。但上一年度符合條件的小型微利企業(yè)在下一納稅年度首次預繳企業(yè)所得稅時，應向主管稅務機關提供生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)及上一納稅年度應納稅所得額、平均從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額（年初和年末平均值）等符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。
 
　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)和實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
　　財稅[2009]69號文件強調(diào)，適用于企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
 
　　《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函[2008]650號）文指出，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
 　　　　
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