根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式,沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
  1.既有訂單又有購銷合同的,訂單不貼花
  在購銷活動中,有時供需雙方只填制訂單,不再簽訂購銷合同,此時訂單作為當事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責任的業(yè)務(wù)憑證,根據(jù)國稅函(1997)505號文規(guī)定,該訂單具有合同性質(zhì),需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單,又有購銷合同情況下,只需就購銷合同貼花,訂單對外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系,僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查,根據(jù)[1988]國稅地字第025號文規(guī)定,無需貼花。
  2.非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同
  根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅,和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進行融資的常見方式,和股東所簽訂的借款合同,如果雙方都不屬于金融機構(gòu),無需貼花。
  3.股權(quán)投資協(xié)議
  股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議,只是一種投資的約定,不屬于印花稅征稅范圍,無需貼花。
  4.繼續(xù)使用已到期合同無需貼花
  企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期,但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢,需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容,即繼續(xù)使用已到期合同,只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加,無需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加,或者就尚未履行完畢事項另簽合同的,需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
  5.委托代理合同
  代理單位和委托方簽訂的委托代理合同,凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的,根據(jù)國稅發(fā)[1991]第155號文規(guī)定,不屬于應(yīng)稅憑證,無需貼花。
  6.貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票
  在貨運代理業(yè)務(wù)中,委托方和貨運代理企業(yè)簽訂的委托代理合同,以及貨運代理企業(yè)開給委托方的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票,根據(jù)國稅發(fā)[1991]第155號、國稅發(fā)[1990]173號文規(guī)定,不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,無需貼花。
  7.承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)
  在貨物托運業(yè)務(wù)中,根據(jù)國稅發(fā)[1990]173號文規(guī)定,承、托運雙方需以運費結(jié)算憑證作為應(yīng)稅憑證,按照規(guī)定貼花。但對于托運快件行李、包裹業(yè)務(wù),根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定,開具的托運單據(jù)暫免貼花。
  8.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
  根據(jù)財稅[2006]162號文規(guī)定,電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。
  9.會計、審計合同
  根據(jù)(89)國稅地字第034號文規(guī)定,一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。
  10.工程監(jiān)理合同
  建設(shè)工程監(jiān)理,是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位(項目法人)的委托,依據(jù)國家批準的工程項目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定,代替建設(shè)單位對承建單位的工程建設(shè)實施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動。技術(shù)咨詢合同,是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。因此,工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同,無需貼花。
  11.三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅
  作為購銷合同、借款合同等的擔保人、鑒定人、見證人而簽訂的三方合同,雖然購銷合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證,但參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人,無需就所參與簽訂的合同貼花。
  根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定,同一憑證,由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的,應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定,所說的當事人,是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人,不包括保人、證人、鑒定人。
  12.沒有書面憑證的購銷業(yè)務(wù)不需繳納印花稅
  印花稅的征稅對象是合同,或者具有合同性質(zhì)的憑證。在商品購銷活動中,直接通過電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨,不使用書面憑證的,根據(jù)國稅函(1997)505號文規(guī)定,不需繳納印花稅。例如通過網(wǎng)絡(luò)訂書、購物等。
  13.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)
  企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn),從銀行取得資金,但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款,在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。
  票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下,為提前獲得現(xiàn)金,將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行,銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。
  14.企業(yè)集團內(nèi)部使用的憑證
  集團內(nèi)部具有獨立法人資格的各公司之間,總、分公司之間,以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門之間使用的調(diào)撥單(或卡、書、表等),若只是內(nèi)部執(zhí)行計劃使用,不用于明確雙方供需關(guān)系,據(jù)以供貨和結(jié)算的,根據(jù)國稅函〔2009〕9號、國稅發(fā)[1991]155號、國稅函[1997]505號文規(guī)定,不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,無需貼花。
  15.實際結(jié)算金額超過合同金額不需補貼花
  根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,印花稅的征稅對象是合同,征稅依據(jù)是合同所載金額,而不是根據(jù)實際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后,實際結(jié)算金額和合同所載金額不一致,根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定,不再補貼花,也不退稅。
  16.培訓(xùn)合同
  企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同,只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的,才需要按照“技術(shù)合同”貼花,其他的培訓(xùn)合同,不屬于印花稅征稅范圍,不需貼花。
     
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