在日常工作中發(fā)現(xiàn),納稅人在
印花稅納稅中存在許多涉稅問題,本文主要介紹一下常見的涉稅問題及注意事項(xiàng)。
1.財(cái)產(chǎn)租賃合同
涉稅問題:房產(chǎn)租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個(gè)人的房產(chǎn),但在簽訂合同時(shí)卻未按規(guī)定貼花,從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規(guī)定,納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī) 械、器具、設(shè)備等,應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。
注意事項(xiàng):
(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅,其稅額不足1元的,應(yīng)按1元貼花。
(2)有些財(cái)產(chǎn)租賃合同,約定租賃期限為多個(gè)年度或月份,應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時(shí)一次性貼花,而不應(yīng)分期貼花。例如,某租賃合同約定租賃房產(chǎn),租期為5年,每年租金30000元,應(yīng)在簽訂時(shí)貼花30000×5×1‰=150(元)。
2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同
涉稅問題:汽車保險(xiǎn)單未貼花。當(dāng)前許多納稅人擁有汽車,而一般汽車每年辦理交強(qiáng)險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn),并與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號(hào))規(guī)定,對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等,辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同,又開立單據(jù)的,只就合同貼花;凡不書立合同,只開立單據(jù),以單據(jù)作為合同使用的,應(yīng)按照規(guī)定貼花。因此,納稅人應(yīng)對(duì)簽訂的合同性質(zhì)的保險(xiǎn)單按規(guī)定貼花。印花稅暫行條例規(guī)定,財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同要按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花。
注意事項(xiàng):汽車保險(xiǎn)單貼花,計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)費(fèi)金額,千萬不能將保險(xiǎn)公司代收代繳的車船稅計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)。例如,某納稅人一輛汽車交強(qiáng)險(xiǎn)保單總金額為1310元,其中車船稅為360元,交強(qiáng)險(xiǎn)為950元;商業(yè)險(xiǎn)金額為4250元。則納稅人應(yīng)貼花(950+4250)×1‰=5.2(元)。
3.借款合同
涉稅問題:向銀行借款的合同或借據(jù)未貼花。印花稅暫行條例規(guī)定,銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,應(yīng)按照借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花,單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花。
注意事項(xiàng):
(1)小微企業(yè)暫不貼花?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號(hào))規(guī)定,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個(gè)人借款,其相應(yīng)的合同或單據(jù)不貼花。
(3)對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花,應(yīng)按《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地字〔1988〕30號(hào))執(zhí)行。
4.建筑安裝工程承包合同
涉稅問題:總分包合同按差額貼花。建筑業(yè)企業(yè)在承包工程后,經(jīng)常將部分工程對(duì)外分包,這就需要再與分包方簽訂合同。這時(shí),總包方既要與發(fā)包方簽訂合同,又與分包方簽訂合同,在計(jì)算總包合同印花稅時(shí),是按減除分包合同后的金額作為依據(jù),還是按合同總額計(jì)算,往往容易犯錯(cuò)誤。
注意事項(xiàng):印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定,建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包,每次計(jì)算印花稅時(shí),都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計(jì)稅依據(jù),按合同總金額的萬分之三計(jì)算,并且每次參與簽訂合同的雙方,都應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅。此外,有些小型裝修企業(yè)及個(gè)體戶,在接到分包工程時(shí),往往都容易疏忽繳納印花稅,認(rèn)為總包方已繳納過印花稅。其實(shí),不管分包多少次,只要簽訂合同,雙方每次都應(yīng)按合同總額申報(bào)繳納印花稅。
掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考,對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。