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池州初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

高頓網(wǎng)校2014-08-12 15:17terry

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　　1、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定

　　會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益（或?qū)雌滟~面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益）。

　　2、稅法規(guī)定

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。

　　3、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異分析

　　會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法就發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)在變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)确矫娴囊?guī)定是一致的，即會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而收到的變價(jià)收入或保險(xiǎn)賠償作為營業(yè)外收入進(jìn)行核算，稅法規(guī)定將發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)成本扣除變價(jià)收入或保險(xiǎn)、責(zé)任賠償后的凈損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　但是，對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)可能因在以前期間提取了減值準(zhǔn)備或是因按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額或攤銷額與稅法規(guī)定不同而導(dǎo)致在發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的資產(chǎn)賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本不同，致使計(jì)入當(dāng)期利潤總額的凈損失與可從應(yīng)納稅所得額中扣除的凈損失的金額不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入＋責(zé)任和保險(xiǎn)賠償－[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]＋按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值（扣除變價(jià)收入和保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠郑?/div>

　　例：A公司2002年12月編制當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，核查出一項(xiàng)長期閑置不用的資產(chǎn)已發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害，該資產(chǎn)原取得時(shí)的成本為300萬元，2000年已提取減值準(zhǔn)備40萬元，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的累計(jì)折舊為180萬元。按稅法規(guī)定確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的取得成本與會(huì)計(jì)制度相同，但按稅法規(guī)定確定的至2002年12月止的累計(jì)折舊為250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢后，其殘料出售可取得變價(jià)收入5萬元，沒有保險(xiǎn)及其他賠償，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　在上述A公司資產(chǎn)發(fā)生永久性損害時(shí)，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期利潤總額的金額＝5－（300－180－40）＝－75（萬元）

　　按稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除的金額＝5－（300－250）＝－45（萬元）

　　因該發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－45＋75＝30（萬元）

　　即如果不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司應(yīng)在當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的30萬元作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害當(dāng)期有關(guān)的會(huì)計(jì)處理、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和以前期間折舊或攤銷額的差異等的處理，應(yīng)比照上述關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)等的相關(guān)規(guī)定處理。

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