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還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式。由于該種銷售方式對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來(lái)不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。但是，在該銷售方式下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度尚未作出明確規(guī)定。
還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過(guò)擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來(lái)籌措資金。從還本銷售的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，企業(yè)無(wú)論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無(wú)多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。
例：A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為1500元／件。2000年X月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1800元／件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17％。
1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：
借：銀行存款 210600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 180000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600
2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 100000
貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 100000
3、每年預(yù)提還本支出：
（1）以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
?。?）以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
?、佟∪缢I資金用于投資、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
?、凇∪缢I資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。
借：固定資產(chǎn) 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
4、到期支付還本額：
借：其他應(yīng)付款——還本支出 180000
貸：銀行存款 180000
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時(shí)可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時(shí)，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對(duì)象，還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
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