巴中會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：貨物“聯(lián)運(yùn)”怎樣繳納營業(yè)稅

　　近日，一家貨運(yùn)有限公司的財(cái)務(wù)人員向湖北省十堰市納稅服務(wù)熱線12366咨詢：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕159號）第二條規(guī)定，細(xì)則第十七條所稱聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2006〕62號）對國稅發(fā)〔1994〕159號第二條予以了廢止。那么，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)到底應(yīng)當(dāng)如何納稅？

　　坐席員告訴該財(cái)務(wù)人員，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)納稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下三種情況：

　　一、自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的。根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》第十四條規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。該條同時(shí)規(guī)定，聯(lián)運(yùn)必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：自開票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計(jì)賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。也就是說，對自開票納稅人不符合“聯(lián)運(yùn)”的三個(gè)條件的，其計(jì)稅營業(yè)額不減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　二、代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）規(guī)定，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位，將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。也就是說，對未經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票的單位和個(gè)人，不得按差額繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）規(guī)定，代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　三、從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2005〕202號）規(guī)定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。由此可見，航空聯(lián)運(yùn)與陸運(yùn)、水運(yùn)是有區(qū)別的，航空聯(lián)運(yùn)扣除憑證為“航空貨運(yùn)單”，而陸運(yùn)、水運(yùn)扣除憑證為“貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票”。

 　　　　

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