《公司法》對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了明確定義，但沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易做出解釋?！豆痉ā芬?guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅因?yàn)橥車?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
對(duì)于IPO企業(yè)而言，應(yīng)主要從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、股票上市規(guī)則以及企業(yè)上市后相關(guān)規(guī)范運(yùn)作指引及信息披露要求的相關(guān)規(guī)定來(lái)理解關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。
 
上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項(xiàng)：
（一）購(gòu)買或銷售商品；
（二）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；
（三）提供或接受勞務(wù)；
（四）代理；
（五）租賃；
（六）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑?/div>
（七）擔(dān)保；
（八）管理方面的合同；
（九）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；
（十）許可協(xié)議；
（十一）贈(zèng)與；
（十二）債務(wù)重組；
（十三）非貨幣性交易；
（十四）關(guān)聯(lián)雙方共同投資；
（十五）交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。
《公司法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易并未給出明確定義，但在第二十一條明確規(guī)定：“公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益”。
而根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，“上市公司的關(guān)聯(lián)交易，是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項(xiàng)。”
由此可見(jiàn)，《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》及《上市公司信息披露管理辦法》對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表述有所差異，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》約定的最為詳細(xì)，由于審計(jì)報(bào)告及其附注是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制而成，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易會(huì)在附注中進(jìn)行披露，在實(shí)踐操作中，更多情況下也是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約定的為主要參考，對(duì)擬上市企業(yè)來(lái)講，還要根據(jù)其他法規(guī)的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易范圍進(jìn)行擴(kuò)展，取相關(guān)法規(guī)規(guī)定范圍的并集，并根據(jù)上市要求對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行核查。
關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)——利益沖突交易
什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，《公司法》第二百一十六條第（四）款給出明確定義：“關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。”
從定義上看，我國(guó)公司法上關(guān)聯(lián)關(guān)系包含兩個(gè)層面：其一，公司控股股東、實(shí)際控制人與其直接或間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，涉及到公司控股股東與小股東之間利益沖突的問(wèn)題；其二，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員利用與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，涉及到公司股東與公司管理層利益沖突的問(wèn)題。
關(guān)聯(lián)交易，指的就是公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員利用這種關(guān)聯(lián)關(guān)系所構(gòu)成的交易。關(guān)聯(lián)交易并非全然是壞事，從公司治理層面，關(guān)聯(lián)交易是一種中性的交易行為，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一種商業(yè)行為。其優(yōu)點(diǎn)是，降低交易中的談判成本，其中性的一面在于有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移以降低稅負(fù)，而其明顯的負(fù)面影響在于有的關(guān)聯(lián)交易被“有心人”利用用來(lái)侵吞公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)而影響到股東利益。
也因此，《公司法》并不禁止所有的關(guān)聯(lián)交易，而是僅對(duì)損害公司或股東利益的關(guān)聯(lián)交易提出規(guī)制手段，如《公司法》第二十一條：“公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。違反前款規(guī)定，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”
那么為什么公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員傾向于利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)自己的利益呢？這涉及到不完全契約理論。
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