匯算清繳中哪項(xiàng)事情不能忘？高頓小編在這里想要告訴內(nèi)容如下：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條就以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行了明確,根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)操考試傾力打造有史以來(lái)最實(shí)用會(huì)計(jì)實(shí)操考試筆記，只需花費(fèi)幾秒鐘的時(shí)間即可免費(fèi)索取，點(diǎn)擊免費(fèi)索取>>>
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
【例一】
北京國(guó)稅2012年關(guān)于“按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”的口徑：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出(以下簡(jiǎn)稱(chēng)以前年度應(yīng)扣未扣支出)是指企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對(duì)政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。
如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)入管理費(fèi)用，但未取得真實(shí)合法的有效憑證，以后年度取得時(shí)造成在以前年度應(yīng)扣未扣。
【例二】
企業(yè)以前年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，在以后年度((不超過(guò)5年，含5年，下同)待取得發(fā)票時(shí)，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理，即在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。
如果是在以前年度匯算清繳時(shí)，補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，就直接在以前年度扣除，如果該企業(yè)在費(fèi)用發(fā)生年度的匯算清繳前都沒(méi)有取得發(fā)票，自然也會(huì)產(chǎn)生以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出的問(wèn)題。
【例三】
企業(yè)以前年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，在以后年度有相關(guān)證據(jù)證明永遠(yuǎn)不能取得發(fā)票(比如對(duì)方注銷(xiāo)清算等等)，可提供其他注銷(xiāo)證明及法院判決書(shū)等其他相關(guān)證據(jù)，也可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理，即在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。
【例四】
以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以前年度企業(yè)既進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報(bào)時(shí)少扣除了導(dǎo)致產(chǎn)生以前年度發(fā)生的支出應(yīng)扣未扣，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。
【例五】
以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會(huì)計(jì)按差錯(cuò)更正進(jìn)行了追溯調(diào)整，也已取得合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。
【例六】
以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，但金額較小影響較小，企業(yè)按照會(huì)計(jì)差額更正規(guī)定直接進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)也取得了合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理，需要提醒的是，“進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用”由于屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，也就是說(shuō)同時(shí)要對(duì)“當(dāng)期”進(jìn)行納稅調(diào)增。
小陳稅務(wù)認(rèn)為，“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理需要財(cái)會(huì)處理，是說(shuō)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定進(jìn)行處理，不是說(shuō)一定要在以前年度當(dāng)年處理。
如2015年發(fā)生職工教育費(fèi)支出3萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在2016年度相關(guān)人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)未做處理，由于相對(duì)該企業(yè)影響金額不算重大，企業(yè)將該筆費(fèi)用計(jì)入2016年度當(dāng)期職工教育經(jīng)費(fèi)支出，該筆支出屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，在不超過(guò)2015年職工教育費(fèi)支出范圍內(nèi)稅前扣除，同時(shí)2016年度匯算清繳時(shí)，要將該筆費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。
【例七】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。
企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
【例八】
以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出如何處理
居民企業(yè)在2016年度企業(yè)所得稅匯算中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬(wàn)元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2016年按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，對(duì)2014年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除，不考慮其他情況：
1、如該企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元，2014年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，2015年應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實(shí)際資產(chǎn)損失80萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除，因此該企業(yè)2014年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元(80-60)，多繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元(60×25%)，2014年該企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2016年度匯算清繳的應(yīng)納稅額中予以抵扣。該企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅40萬(wàn)元(140×25%-15)。
2、如該企業(yè)2014年全年虧損40萬(wàn)元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實(shí)際資產(chǎn)損失80萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除。那么，該企業(yè)2014年全年虧損額為100萬(wàn)元(40+60)。另按《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
以上就是匯算清繳中不能忘的事項(xiàng)。考生們除了學(xué)習(xí)匯算清繳中的知識(shí)外，還想領(lǐng)取最實(shí)用會(huì)計(jì)實(shí)操考試筆記的話，點(diǎn)擊免費(fèi)索取會(huì)計(jì)實(shí)操學(xué)習(xí)資料。