匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目中的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容是什么？（附20多項(xiàng)新政整理）

匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目中的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容是什么？接下來，就來聽聽高頓小編為大家整理的內(nèi)容吧：

今年各地的匯算清繳工作文件已經(jīng)陸續(xù)下發(fā)，匯算清繳工作已經(jīng)開始。從總的情況來看，因?yàn)榻鸲惾谏暇€，申報(bào)方式有所調(diào)整；2016年新發(fā)布的企業(yè)所得稅方面的政策，通用且有重大影響的并不是特別多，從年度納稅申報(bào)表方面來看，雖然有變化，但變化不大。和往年相比，今年的匯算清繳在匯算清繳對(duì)象、匯算清繳時(shí)間、匯算清繳工作內(nèi)容和要求等方面，和往年基本一致。

但是納稅人對(duì)今年的匯算清繳工作并不能掉以輕心。2016年，國(guó)稅總局在全國(guó)開始推行企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)團(tuán)隊(duì)管理工作，更重要的是，金稅三期在全國(guó)正式上線，稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控日益加強(qiáng)，能力和手段都有了質(zhì)的飛躍，匯算清繳事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)管理成為各地稅務(wù)部門越來越重要的工作，企業(yè)對(duì)此必須重視。

另外，2016年5月1日四大行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)今年的匯算清繳工作也帶來了深刻影響。

*9類是相對(duì)比較重要或適用面較廣的政策。包括修改企業(yè)所得稅法的決定（主席令第64號(hào)）、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年80號(hào)）、關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理（總局公告2016年42號(hào)）、土地增值稅清算退稅問題（總局公告2016年81號(hào)）、修訂2個(gè)所得稅規(guī)范文件的公告（總局公告2016年88號(hào)）、深港通稅收政策（財(cái)稅[2016]127號(hào)）等。

第二類是比較小眾適應(yīng)面比較窄的政策，包括保險(xiǎn)保障基金稅收政策（財(cái)稅[2016]10號(hào)）、科技企業(yè)孵化器稅收政策（財(cái)稅[2016]89號(hào)）、國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策（財(cái)稅[2016]98號(hào)）、公益股權(quán)捐贈(zèng)所得稅政策（財(cái)稅[2016]45號(hào)）、行政和解金稅收政策（財(cái)稅[2016]100號(hào)）、銀行存款保險(xiǎn)費(fèi)扣除政策（財(cái)稅[2016]106號(hào)）、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金扣除政策（財(cái)稅[2016]114號(hào)）等，這些政策，涉及到的企業(yè)需要關(guān)注，其他企業(yè)了解一下即可。

第三類是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)、國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)和稅總函[2016]74號(hào)）、軟件和集成電路所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅[2016]49號(hào)）、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策（財(cái)稅[2016]122號(hào)）、股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股遞延納稅政策（財(cái)稅[2016]101號(hào)和總局公告2016年62號(hào)）、鐵路債券利息所得稅政策（財(cái)稅[2016]30號(hào)）、傷殘人員用品生產(chǎn)企業(yè)免稅政策（財(cái)稅[2016]111號(hào)）、落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策（財(cái)稅[2016]125號(hào)）等。另外，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政策從2016年正式實(shí)施，相關(guān)文件納稅人也應(yīng)當(dāng)關(guān)注（財(cái)稅[2015]119號(hào)、總局公告2015年97號(hào)以及稅總函[2016]685號(hào)、稅總所便函〔2017〕5號(hào)）。

企業(yè)需要特別注意的，提示如下幾個(gè)方面，*9、營(yíng)改增對(duì)匯算清繳的影響，這方面企業(yè)所得稅沒有直接的文件，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增知識(shí)的學(xué)習(xí)。第二、企業(yè)所得稅法修改后明確公益性捐贈(zèng)扣除可以結(jié)轉(zhuǎn)三年，但具體的操作辦法還有待發(fā)布。第三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)申報(bào)表有了變化，請(qǐng)大家關(guān)注稅總所便函[2017]5號(hào)文的有關(guān)規(guī)定。第四、對(duì)跨國(guó)企業(yè)和有大額關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的變化，具體請(qǐng)留意總局公告2016年第42號(hào)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)操考試傾力打造有史以來最實(shí)用會(huì)計(jì)實(shí)操考試筆記，只需花費(fèi)幾秒鐘的時(shí)間即可免費(fèi)索取，點(diǎn)擊免費(fèi)索取>>>
 

*9個(gè)難點(diǎn)是對(duì)一些新出臺(tái)的政策特別是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的把握。新出臺(tái)的優(yōu)惠政策，例如2016年實(shí)施的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政、股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股遞延納稅等，規(guī)定較為復(fù)雜，完全掌握這些政策有一定難度。

第二個(gè)難點(diǎn)在于填寫一些比較特殊的報(bào)表，這些申報(bào)表并不在年度申報(bào)表體系內(nèi)，企業(yè)可能不熟悉，但涉及到的企業(yè)必須在匯算清繳時(shí)填報(bào)，譬如《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（總局公告2015年97號(hào)）、《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（總局公告2015年48號(hào)）、《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（總局公告2015年40號(hào)）、《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》（總局公告2015年33號(hào)）等。

第三個(gè)難點(diǎn)就是傳統(tǒng)的一些高難度事項(xiàng)，譬如企業(yè)資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、加速折舊、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等事項(xiàng)，這些事項(xiàng)本身和相應(yīng)的稅收規(guī)定都比較復(fù)雜，企業(yè)不大容易掌握，而上述這些事項(xiàng)又往往是稅務(wù)部門監(jiān)控的重點(diǎn)。

第四個(gè)難點(diǎn)就是營(yíng)改增對(duì)匯算清繳的影響。對(duì)2016年實(shí)施營(yíng)改增的四大行業(yè)企業(yè)來說，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和所得稅的影響，包括新的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，以及增值稅對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤(rùn)、報(bào)表等的影響；其次應(yīng)當(dāng)關(guān)注增值稅和企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)、視同銷售、折讓折扣等方面的差異；第三應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)改增對(duì)個(gè)人所得稅、城建稅、土地增值稅等其他稅種的影響；第四應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)改增后增值稅發(fā)票管理的各種新規(guī)定，避免稅前扣除出現(xiàn)發(fā)票方面的問題；第五應(yīng)當(dāng)注意2016年5月1日營(yíng)改增實(shí)施前后稅務(wù)處理的差異。

再者，在政策不斷的更新下，很多企業(yè)在所得稅的稅前扣除面前都犯了難。但其實(shí)只要掌握和厘清下面這幾個(gè)點(diǎn)，就能更好地使用稅前扣除政策。

企業(yè)所得稅的稅前扣除可以說是企業(yè)所得稅最核心的問題，我覺得，在判斷一項(xiàng)費(fèi)用能否稅前扣除，有如下幾個(gè)方面的關(guān)注點(diǎn)：

*9、掌握扣除的基本原則。原則是稅前扣除本質(zhì)性的東西，一些有明確扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，企業(yè)往往不難判斷，但對(duì)一些缺乏明確規(guī)定似是而非的項(xiàng)目，我們往往需要根據(jù)原則來加以判斷。企業(yè)所得稅的稅前扣除，大致有如下幾條原則：

（1）真實(shí)性原則。企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，證明支出發(fā)生的憑據(jù)也是真實(shí)有效的。

（2）合法性原則，扣除項(xiàng)目要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；稅收方面沒有明確規(guī)定的，在不違反稅前扣除原則的前提下，可以按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。各類扣除憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

（3）相關(guān)性原則。有關(guān)支出應(yīng)與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)發(fā)生的支出能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（4）合理性原則。有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的支出，其計(jì)算和分配的方法符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和慣例。

（5）確定性原則。有關(guān)支出的金額必須是確定的，能夠可靠地計(jì)量而不是估計(jì)、可能的支出，或有支出不能在稅前扣除。

（6）劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。此外，除稅法有特殊規(guī)定外，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。

（7）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。除另有規(guī)定外，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第二、掌握常見扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例以及相關(guān)文件，有很多針對(duì)扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，企業(yè)掌握了這些規(guī)定，支出項(xiàng)目能否扣除、怎么扣除就非常清晰。這些規(guī)定又可以分為幾種類型，

一是可以全額一次性扣除的，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、租賃費(fèi)等；

二是需要分期攤銷扣除的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等；

三是有明確的限制標(biāo)準(zhǔn)的（包括結(jié)轉(zhuǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)），如職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等；四是不能稅前扣除的，如稅收滯納金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等。

第三、掌握稅前扣除對(duì)憑證的要求。稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證，外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證，應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為扣除憑證，非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得其他有效扣除憑證。發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中最重要的一種，但并不是沒有發(fā)票就絕對(duì)不能扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。

在企業(yè)所得稅管理中，發(fā)票只是證明成本是否發(fā)生的證據(jù)之一，但并不是*10的證據(jù)，交易合同、資金來往憑證等也可以作為證明成本發(fā)生的證據(jù)，實(shí)踐中存在很多不需要取得發(fā)票也允許稅前扣除的成本費(fèi)用情形，如工資薪金、借款利息支出等。另一方面，取得了發(fā)票也有可能不能扣除，例如取得屬于個(gè)人消費(fèi)或與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的發(fā)票，或取得不符合形式要求的發(fā)票等。

熟悉一些常見的特殊扣除規(guī)定。如總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。又如對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，按照總局公告2012年15號(hào)的規(guī)定，在企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明以后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期限不得超過5年。還有加計(jì)扣除規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以按規(guī)定加計(jì)扣除，安置殘疾人員所支付的工資也可以加計(jì)扣除，等等。

金稅三期工程全面推廣到位，將導(dǎo)致稅收管理模式發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，金三對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的后續(xù)管理來說是如虎添翼。首先，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)和金稅三期系統(tǒng)掌握的海量數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)感知和精確定位能力大幅度提高，從而可以實(shí)施快速出擊和精準(zhǔn)打擊。其次，各地稅務(wù)部門原有的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)將與總局的金稅三期決策2包融合，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系進(jìn)一步擴(kuò)充和完善，監(jiān)控范圍更全面，發(fā)現(xiàn)問題的概率更大。第三，大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等高科技手段將持續(xù)不斷深化應(yīng)用，各地稅務(wù)部門建立的數(shù)據(jù)應(yīng)用分析團(tuán)隊(duì)也將使稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)與技術(shù)深度融合。

在稅務(wù)稽查方面，首先，2016年總局制發(fā)了稅務(wù)稽查案源管理辦法，同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面完成包括本級(jí)隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫（含異常對(duì)象名錄）和執(zhí)法檢查人員名錄庫的“雙名錄庫”建設(shè)，以此為基礎(chǔ)全面推進(jìn)“雙隨機(jī)一公開”監(jiān)管。其次，全面推進(jìn)國(guó)地稅聯(lián)合稽查，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共享涉案信息，實(shí)現(xiàn)了共同管轄案源聯(lián)合稽查全覆蓋。第三，建立稅警協(xié)作聯(lián)絡(luò)機(jī)制，坐實(shí)公安派駐聯(lián)絡(luò)機(jī)制，健全省級(jí)公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機(jī)制，加快推進(jìn)地市級(jí)聯(lián)絡(luò)機(jī)制建設(shè)。第四，提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量，做好重大稅收違法案件公布工作，協(xié)調(diào)34個(gè)聯(lián)合懲戒部門，促進(jìn)28項(xiàng)懲戒措施落實(shí)到位，進(jìn)一步提高對(duì)失信納稅人的懲戒力度，對(duì)虛開發(fā)票、騙稅、造假賬惡意偷逃稅的涉稅違法犯罪團(tuán)伙，一律列入“黑名單”，與多部門聯(lián)合懲戒，重拳打擊。第五，出臺(tái)《全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》，全面梳理稽查計(jì)劃管理、案源管理、選案管理等稽查各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)、法律依據(jù)等，形成完整閉合的稅務(wù)稽查工作流程。稅務(wù)稽查規(guī)范的出臺(tái)，將使稅務(wù)稽查工作更加專業(yè)化、精細(xì)化，效率化，對(duì)納稅人的涉稅違法行為的稽查指向?qū)⒏泳珳?zhǔn)，打擊力度將更加強(qiáng)大。第六、推進(jìn)稽查信息化應(yīng)用管理，優(yōu)化金稅三期工程稽查模塊功能。進(jìn)一步強(qiáng)化稽查大數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用，重點(diǎn)推進(jìn)稽查選案大數(shù)據(jù)分析機(jī)制，切實(shí)提高稽查精準(zhǔn)度，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)制導(dǎo)、定向打擊。