在建工程減值準備能否作為“利潤調(diào)節(jié)器”
1.計提減值準備，會壓縮企業(yè)利潤。與別的資產(chǎn)計提減值準備一樣，在建工程計提減值準備也會降低企業(yè)會計利潤。
在建工程計提減值準備的條件，根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場或其他因素的變化，會發(fā)生停建、緩建，導致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程價值，企業(yè)應(yīng)該定期或在年終，對在建工程進行全面檢查，如存在下列一項或者若干項情況，應(yīng)當計提在建工程減值準備：
(1)長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程;
(2)所建項目無論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性;
(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2.在建工程減值準備不可逆。雖然，所有資產(chǎn)計提減值準備后都會降低企業(yè)利潤，但根據(jù)會計準則規(guī)定，對于在建工程等長期資產(chǎn)減值準備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，所以在上市公司財報中，對壞賬準備和存貨跌價準備計提比較普遍，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等減值準備計提較少，部分公司在某些年份大量轉(zhuǎn)回壞賬準備和存貨跌價準備，不排除利用減值準備進行盈余管理的可能，而對在建工程等長期資產(chǎn)一旦計提減值準備，便堅如磐石存在，無法作為利潤調(diào)節(jié)器，也不能為過去的誤判而計提的減值準備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計提在建工程等長期資產(chǎn)減值準備的另一個操作理由。所以，在建工程減值準備作為“利潤調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會“作繭自縛”。
例如，某企業(yè)2010年新建一幢廠房，已停工半年，由于該企業(yè)資金斷流，預計3年內(nèi)難以開工。該廠房累計已發(fā)生支出1500萬元，2010年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。2011年末，該企業(yè)再次檢查估計該廠房可收回金額為1600萬元。
解析：在建工程在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該在建工程的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。2010年末應(yīng)計提減值準備300萬元(1500-1200)，會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
貸：在建工程減值準備——廠房3000000
借：本年利潤3000000
貸：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
2011年末，賬面價值1500萬元低于廠房的可收回金額1600萬元，對于在建工程計提的減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。因此2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為0.
如何計提在建工程減值準備
參照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，在建工程的核算內(nèi)容及性質(zhì)和固定資產(chǎn)相同，計提方法類同于固定資產(chǎn)減值準備。在實務(wù)工作中，在建工程和固定資產(chǎn)的減值準備的計提比壞賬準備和存貨跌價準備要復雜得多，壞賬準備和存貨跌價準備由財務(wù)部門根據(jù)會計政策在期末計算得出，而在建工程減值準備的計提需要綜合統(tǒng)籌，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要董事會參與，需要各種行業(yè)參數(shù)，至于計提多少才算合適，需要一個科學的態(tài)度。目前很多資產(chǎn)市場尚不能達到較完善的程度，資產(chǎn)價格還帶有很大隨機性，不能認定為公允價值，但是在很多無法得知類似交易信息的情況下，還需要用其他方法來協(xié)助判斷，如評估。而我國評估行業(yè)發(fā)展不夠成熟和完善，評估方法和結(jié)果有很大彈性，執(zhí)行中人為操縱的可能性更無法控制，企業(yè)很難獲得真實、合理的市場價格，從而很難以客觀的計量依據(jù)來確認可收回金額，這就使得資產(chǎn)減值準備的計提仍然缺乏可靠性，因而上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余操縱仍存在一定的空間。
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