對(duì)于既涉及出口退稅又兼營(yíng)內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅納稅申報(bào)是個(gè)難點(diǎn)，也是企業(yè)容易出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和涉稅問(wèn)題的重點(diǎn)。2012年以來(lái)，青島市保稅區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科通過(guò)對(duì)出口退稅企業(yè)的增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分出口退稅企業(yè)存在增值稅進(jìn)項(xiàng)既退又抵（“一票兩用”）問(wèn)題。通過(guò)深入探索，筆者和同事總結(jié)出了一套準(zhǔn)確推算出口兼營(yíng)內(nèi)貿(mào)企業(yè)“一票兩用”的方法——納稅評(píng)估“三步法”。
實(shí)踐證明，這種方法可以有效地解決出口退稅企業(yè)在增值稅申報(bào)方面存在的突出問(wèn)題。目前，青島市保稅區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科已利用這種方法評(píng)估出口退稅企業(yè)42戶，評(píng)估入庫(kù)稅款650多萬(wàn)元，其中涉及增值稅稅款約522萬(wàn)元，在對(duì)出口退稅企業(yè)納稅評(píng)估方面取得了重要突破。下面，筆者與各位同仁分享這種做法，希望對(duì)大家開(kāi)展出口退稅企業(yè)納稅評(píng)估工作有所幫助。
日常評(píng)估發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)內(nèi)外貿(mào)涉稅數(shù)據(jù)異常
筆者和同事在日常數(shù)據(jù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)，其內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)很低甚至是零稅負(fù)，而增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)卻逐月增加。
通過(guò)深入剖析兩個(gè)出口退稅企業(yè)的納稅申報(bào)信息后，筆者和同事發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致產(chǎn)生這一問(wèn)題的主要原因是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定將出口貨物的認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理或申報(bào)在“待抵扣”項(xiàng)目下，從而人為地增加了實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)，侵蝕了應(yīng)征增值稅業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅金，少繳了稅款。
用“三步法”算企業(yè)“一票兩用”多抵進(jìn)項(xiàng)
針對(duì)這一問(wèn)題，筆者和同事進(jìn)行了深入研討，經(jīng)研討一致認(rèn)為，判斷出口退稅企業(yè)增值稅申報(bào)是否正確，關(guān)鍵要解決好兩個(gè)問(wèn)題。一是概念，二是手段。概念就是要全面理解增值稅專用發(fā)票“當(dāng)期認(rèn)證，當(dāng)期申報(bào)抵扣”的內(nèi)涵，對(duì)出口退稅企業(yè)的出口退稅發(fā)票而言，就是要“當(dāng)期認(rèn)證，當(dāng)期申報(bào)不抵扣（為待抵扣或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”。手段就是要探索一種方法，以解決哪些發(fā)票是出口退稅發(fā)票，并準(zhǔn)確確認(rèn)是何年何月認(rèn)證的。
通過(guò)探索、論證，我們總結(jié)出了準(zhǔn)確推算出口退稅企業(yè)“一票兩用”多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的路徑——“三步法”。
出口企業(yè)要憑出口退稅發(fā)票通過(guò)出口退稅系統(tǒng)申報(bào)，才能辦理出口退稅。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先通過(guò)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、發(fā)票管理模塊，提取企業(yè)一個(gè)（或幾個(gè)）年度認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。再通過(guò)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、出口退稅模塊，提取企業(yè)同期的出口退稅發(fā)票數(shù)據(jù)。然后將兩組數(shù)據(jù)表進(jìn)行稽核、比對(duì)，區(qū)分出每月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票中哪些屬出口退稅發(fā)票以及稅額多少。接著，將其與企業(yè)的增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，就可以準(zhǔn)確計(jì)算出出口退稅企業(yè)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅金。
具體推算的三個(gè)步驟如下。
步驟一：通過(guò)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的出口退稅模塊提取該企業(yè)一個(gè)（或幾個(gè)）年度申報(bào)出口退稅的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。
步驟二：通過(guò)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)提取該企業(yè)一個(gè)（或幾個(gè)）年度認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票（前后各擴(kuò)展4個(gè)月，因?yàn)榘l(fā)票認(rèn)證時(shí)間和出口退稅申報(bào)時(shí)間有差異）相關(guān)數(shù)據(jù)。
步驟三：將兩組數(shù)據(jù)表通過(guò)增值稅專用發(fā)票號(hào)進(jìn)行鏈接，生成屬于出口退稅的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)表，計(jì)算出企業(yè)每月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和一個(gè)（或幾個(gè)）年度應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)總額。將應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)總額與企業(yè)實(shí)際申報(bào)轉(zhuǎn)出（或報(bào)在待抵扣項(xiàng)目中）的進(jìn)項(xiàng)總額進(jìn)行比較，少轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，即為出口退稅企業(yè)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
通過(guò)案例驗(yàn)證“三步法”的納稅評(píng)估效果
實(shí)踐證明，這個(gè)“三步法”能夠準(zhǔn)確判定企業(yè)增值稅申報(bào)是否正確，并推算出出口退稅增值稅專用發(fā)票“一票兩用”的具體稅額和應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅金，可以很好地解決出口企業(yè)“一票兩用”問(wèn)題。
筆者和同事在日常數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，青島市保稅區(qū)某企業(yè)兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)貿(mào)易，其2010年~2012年的國(guó)內(nèi)貿(mào)易銷售收入為7360萬(wàn)元，已繳增值稅稅金2.93萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)偏低。而該企業(yè)同期共有出口退稅收入915萬(wàn)元，存在“一票兩用”多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的嫌疑。
于是，筆者和同事應(yīng)用以上“三步法”，對(duì)該企業(yè)展開(kāi)了納稅評(píng)估。
*9步：先查詢?cè)撈髽I(yè)2010年~2012年度的出口退稅進(jìn)貨發(fā)票并導(dǎo)出生成EXECL表（見(jiàn)表一）。
第二步：查詢?cè)撈髽I(yè)2010年~2012年度認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票并導(dǎo)出生成EXECL表（見(jiàn)表二）。
第三步：將這兩個(gè)EXECL表通過(guò)增值稅專用發(fā)票號(hào)碼進(jìn)行鏈接，比對(duì)相關(guān)信息，區(qū)分是否為退稅發(fā)票（見(jiàn)表三）。
對(duì)比對(duì)后產(chǎn)生的退稅發(fā)票EXECL表，按認(rèn)證月份進(jìn)行處理，計(jì)算出企業(yè)2010年1月~2012年12月每月申報(bào)退稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額（見(jiàn)表四）。
對(duì)2010年~2012年每月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)和實(shí)際轉(zhuǎn)出（或待抵）進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行比較，計(jì)算其差額，差額部分即為企業(yè)同期少申報(bào)增值稅稅金。
經(jīng)過(guò)上述操作，筆者和同事發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2010年度~2012年度的增值稅申報(bào)中應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)994284.13元，實(shí)際轉(zhuǎn)出（待抵扣）進(jìn)項(xiàng)378996.41元，3年共少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)615287.72元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅615287.72元及相應(yīng)滯納金。對(duì)此評(píng)估結(jié)果，企業(yè)方面表示“口服心服”。
納稅評(píng)估“三步法”具有三方面突出優(yōu)點(diǎn)
筆者認(rèn)為，由于在整個(gè)評(píng)估過(guò)程中應(yīng)用的數(shù)據(jù)，全部為企業(yè)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)和出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，均可以通過(guò)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)查詢到，因此評(píng)估過(guò)程是一個(gè)信息化應(yīng)用處理過(guò)程，體現(xiàn)了信息管稅的稅收征管思路。概括來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估“三步法”主要有以下三方面優(yōu)點(diǎn)。
將選案過(guò)程變成數(shù)據(jù)綜合分析的過(guò)程，可以提高選案的針對(duì)性。應(yīng)用“三步法”評(píng)估，所需數(shù)據(jù)都可以從綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中提取，使評(píng)估選案建立在科學(xué)的計(jì)算和分析基礎(chǔ)之上，可以增強(qiáng)評(píng)估選案的準(zhǔn)確性。
可以規(guī)范納稅評(píng)估過(guò)程，降低納稅評(píng)估執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用“三步法”評(píng)估，評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)明確，需要審核的問(wèn)題指向準(zhǔn)確，可以使評(píng)估過(guò)程規(guī)范，有效性大大增強(qiáng)，同時(shí)確保“有疑點(diǎn)才評(píng)估”的原則落到實(shí)處。
可以使稅務(wù)人員在納稅評(píng)估過(guò)程中做到稅企和諧，讓企業(yè)繳明白稅。應(yīng)用“三步法”評(píng)估，整個(gè)納稅評(píng)估過(guò)程是一個(gè)科學(xué)分析、推算的過(guò)程，有理有據(jù)，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，沒(méi)有任何主觀推斷和“估”的因素，可以讓納稅人心服口服。同時(shí)，通過(guò)有質(zhì)量的納稅評(píng)估，可以提高納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升國(guó)稅人員在納稅人心目中的形象，在納稅評(píng)估過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅企和諧。