取得稅收利益的方法如下所示:
由于經(jīng)濟活動的多樣性、復(fù)雜性,決定了取得稅收利益的辦法也是多方面的。但其基本方法可以概括為:①瞄準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策;②高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù);③納稅期的遞延
一、瞄準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費的偏好來實現(xiàn)的,是國家謂控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)讒國家還是發(fā)展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。
改革開放以來,我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo),促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展的和政府調(diào)控經(jīng)濟能力的提高,我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為國內(nèi)、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。
例如,我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策,規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的4O%,可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵企業(yè)加大投資,支持企業(yè)技術(shù)進步,促進國產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)和使用。又如,1999年11月頒布的高新技術(shù)企業(yè)減稅政策,規(guī)定對企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅以后,實際稅負(fù)超過6%的部分可即征即退;對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。外國企業(yè)和外國人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的免征營業(yè)稅。
國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的[*{6}*]。
但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:
1.注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上.因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著限于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中進出*3的方案。
2注重投資風(fēng)險對資本收益的影晌。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并存,比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資顫大,回收時限長,而且失敗的因素多資本效掂量和慎重的決策。
二、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。
所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù).指的是在同一經(jīng)濟行為而有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開。“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務(wù),獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。
稅率的運用蘊常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。
另一種用百分比的形式來表幣。這種形式叉可分為比例稅率和累進稅率。比例稅率表幣.不論課征對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3諜征;累進稅率表幣,諜稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小不同而變化,通常是課稅網(wǎng)象數(shù)額越大,稅率越高。累進稅率叉可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)顫為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算征稅款的累進稅率。
惻如累進稅率定為:全年所得額不超過25萬元的,稅率為20%;超過25萬元至50萬元的部分,稅率為25萬超過5O萬元至75萬元的部分,稅率為30%;超過75萬元至100萬元的部分,稅率為35%;超過100萬元曲部分,稅率為4O%。這表明同是1萬元的所得,在不同的級距中,稅收負(fù)擔(dān)率是不一樣的,低的只有20%,高的可達4O%。
上述兩種累進稅率相比,全額累進稅率計算簡便,但累進程度高,甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加,所謂“鞭打快牛”的不正?,F(xiàn)象。超額累進稅率計算比較復(fù)雜,但累進程度和緩,保護了納稅人增收的積極性。
由于不同的收入級距適用不同的稅率,從一個納稅單位考察,產(chǎn)生了邊際稅率與平均稅率的差別。邊際稅率是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率,平均稅率是應(yīng)納稅額和全部應(yīng)稅所得額的比。以上面例子分析,假定應(yīng)稅所得額125萬元。
盡管邊際稅率達到了40,但平均稅率只有30,即*9個25萬元乘20稅率,再加上第二個25萬元乘25,再加上第三個25萬元乘30稅率,再加上第四個25萬元乘35稅率,再加上第五個25萬元乘4O稅率,加總之除以125萬元所得額[(50000-[-625OO+75000-[-87500+10O 0O 0)÷125000O]。
上述表明在累進稅率的條件下,同樣是一元錢的所得。由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也是不同的,這樣作為一個納稅人,完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排,達到負(fù)擔(dān)較低稅率的目的如果是全額累進稅率(如有些國家財產(chǎn)課稅制度所采用的),船么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。
除了收入與費用的實現(xiàn)與認(rèn)定對適用稅率高低有影響外,獲處年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)等等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或M輕到重的變動與轉(zhuǎn)化。
三、納稅期的遞延。
納稅期的遞延,也稱為延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期隉內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而翰的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于強貨嘭脹的影響下,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。
在一些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定,制訂這種規(guī)定的原因有:防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散數(shù)年之內(nèi)去計稅和納稅,或者是對取得高所得在度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式促進投資。例如,允許納稅人對營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的匝稅所得,從而實現(xiàn)延期納稅。
在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達到避稅目的。
事實確是如此,稅收遞延的門徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。
采取有利的會計處理方法,是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要逯徑在企業(yè)的收益表上,我們經(jīng)??梢钥吹綍嬎门c所得稅申報表上的計稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會計師編制收益表,核算經(jīng)營結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會計準(zhǔn)則,而計稅所得卻是一個稅收的法規(guī)概念。由于會計準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的縣的,所以計算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。
這種差異按原因和性質(zhì)的不同劃分,可以分為時間性差異和永久性差異兩太類。
時間性差異,是指會計準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會計上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法+于是出現(xiàn)了肘間性差異。
永久性差異,是指由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會計雖然列帳了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超標(biāo)準(zhǔn)支付招待費等。
由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。
從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時間性差異。因為任何會計期的稅前會計所得同計稅所得的時間性差額,在以后會計期將隨著兩類所得之間差顫發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。
在納稅人眼里,由于時間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會計所得,應(yīng)付所得稅會六于申報所得稅金,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會計所得大于應(yīng)稅所得,申報所得稅會大于應(yīng)付所得稅金,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。
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