企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行的實(shí)務(wù)操作中遇到一些具體問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與重要性原則孰重孰輕?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的總則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的重要性原則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作中，如何準(zhǔn)確把握重要性的定義是一個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題，如何合理設(shè)計(jì)重要性原則的獲取方式，并確保重要性原則的準(zhǔn)確性是一個(gè)難點(diǎn)，實(shí)務(wù)操作中過(guò)多依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，造成了會(huì)計(jì)分期不準(zhǔn)確。
二是減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算。而《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》規(guī)定“金融企業(yè)可參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：正常類計(jì)提比例為零、關(guān)注類計(jì)提比例為2%；次級(jí)類計(jì)提比例為25%；可疑類計(jì)提比例為50%；損失類計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%”。二者存在一定的差異。
三是投資性房地產(chǎn)科目使用問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
另外，由于種種客觀因素，銀行存在少量閑置大樓或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，其持有的目的不是為了賺取租金，僅僅是因?yàn)槌鍪蹢l件存在瑕疵，為避免資源的浪費(fèi)，客觀上將其出租獲取租金。此種情況是否應(yīng)將其視同投資性房地產(chǎn)，還是僅僅作為固定資產(chǎn)的閑置利用？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此并未給予規(guī)定。
四是銀行抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不一。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》，銀行取得的抵債資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。而根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈銀行抵債資產(chǎn)管理辦法〉的通知》（財(cái)金[2005]53號(hào)），銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，抵債金額超過(guò)債權(quán)本息總額的部分，不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，加上在保管、處置過(guò)程中產(chǎn)生的收入后，將實(shí)際超出債權(quán)本息的部分退給對(duì)方。
兩者由于計(jì)價(jià)方式不同，銀行在受償?shù)謧Y產(chǎn)時(shí)損益確認(rèn)差異很大。在以債權(quán)成本計(jì)價(jià)模式下，銀行將抵債資產(chǎn)作為原債權(quán)的轉(zhuǎn)換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛?quán)本金和表內(nèi)利息的賬面余額入賬，不產(chǎn)生損益確認(rèn)問(wèn)題。超過(guò)債權(quán)成本的部分計(jì)入抵債表外利息，該部分抵債資產(chǎn)變現(xiàn)前表內(nèi)不再反映，在變現(xiàn)后轉(zhuǎn)做表內(nèi)利息收入。在公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，銀行將抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與債權(quán)成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：入賬價(jià)值小于債權(quán)成本的，在沖減相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；入賬價(jià)值大于債權(quán)成本的沖減資產(chǎn)減值損失。銀行在抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在不統(tǒng)一問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，亟須統(tǒng)一規(guī)范。
五是表外業(yè)務(wù)未在準(zhǔn)則中體現(xiàn)。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，承兌匯票、保函、保理等業(yè)務(wù)占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，增加了銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。但對(duì)表外業(yè)務(wù)的核算界限、統(tǒng)計(jì)口徑、會(huì)計(jì)處理方式等，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未有明確說(shuō)明，容易造成表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真與混亂。
另外，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，銀行開(kāi)展的金融衍生業(yè)務(wù)逐漸增多。但是對(duì)各種衍生業(yè)務(wù)應(yīng)該納入表內(nèi)核算還是表外核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)明確的說(shuō)明。
本文來(lái)源：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)；作者：山東專員辦