6月30日，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕70號(hào)，以下簡稱70號(hào)公告)發(fā)布，給金融企業(yè)帶來新的重大利好：金融服務(wù)業(yè)增值稅免稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。尤其值得注意的是，70號(hào)公告自2016年5月1日起生效，意味著文件將追溯性影響自金融服務(wù)業(yè)營改增以來所發(fā)生的所有交易。因此，70號(hào)公告的出臺(tái)受到了金融業(yè)企業(yè)的熱烈歡迎。
免稅范圍擴(kuò)大
根據(jù)70號(hào)公告，同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單等金融同業(yè)往來利息收入可以免繳增值稅。同時(shí)，商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)收入，境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)收入，人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入等，均可以免繳增值稅。
從最根本的層面來看，現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)增值稅政策落地時(shí)面臨的主要問題在于以下政策的同時(shí)存在：利息收入需要繳納增值稅;利息支出相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣;增值稅免稅的“同業(yè)往來”范圍有限。與營業(yè)稅下的規(guī)定和實(shí)操相比，增值稅稅制下同業(yè)往來的范圍變小了，許多金融機(jī)構(gòu)表示營改增導(dǎo)致其稅負(fù)上升。營業(yè)稅稅制下“同業(yè)往來”免稅的定義相對(duì)寬泛，且長期以來行業(yè)的操作使得營業(yè)稅下同業(yè)往來免稅適用的范圍更廣泛。為了解決這些問題，70號(hào)公告明確并擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來的范圍。
70號(hào)公告的出臺(tái)，解決了之前關(guān)于金融同業(yè)資金往來增值稅免稅規(guī)定面臨的兩個(gè)主要實(shí)操問題。首先，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)僅限于“同一銀行系統(tǒng)”內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)，這帶來了諸如外資銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)是否免稅的問題。例如，某外資銀行境外總部向其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，或同一全資控股集團(tuán)中的銀行之間發(fā)生資金借貸的情況。為此，70號(hào)公告對(duì)境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)收入免稅解決了這一問題。
同時(shí)，36號(hào)文件規(guī)定，同業(yè)拆借免征增值稅僅適用于在人民銀行的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)(即CFETS)上開展的線上資金融通行為，相關(guān)交易既不包含外幣的借貸，也不包含在諸如路透和彭博等其他交易平臺(tái)上開展的線上交易，或者其他那些線下資金融通行為。70號(hào)公告發(fā)布后，上述借貸交易現(xiàn)在可根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受增值稅免稅政策。
影響進(jìn)項(xiàng)抵扣
由于70號(hào)公告擴(kuò)大了增值稅免稅范圍，廣泛受到金融業(yè)企業(yè)的歡迎，但同時(shí)，免稅范圍的擴(kuò)大也會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額上升，也就是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額上升。國際上金融機(jī)構(gòu)都花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，力求正確確定分?jǐn)傓k法或部分免稅方法，從而使“轉(zhuǎn)出”的進(jìn)項(xiàng)稅額正確反映提供免稅業(yè)務(wù)所消費(fèi)或使用的進(jìn)項(xiàng)。根據(jù)70號(hào)公告的規(guī)定，我國預(yù)期將會(huì)與其他國家保持一致的情形。
許多金融機(jī)構(gòu)即將面臨的問題是，同業(yè)拆借免稅收入與其消費(fèi)或使用的進(jìn)項(xiàng)相比，前者占總收入的比例遠(yuǎn)大于后者占全部進(jìn)項(xiàng)的比例。舉個(gè)簡單的例子，一家商業(yè)銀行可能會(huì)在固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)方面(無論是購置IT系統(tǒng)還是為分支機(jī)構(gòu)租賃營業(yè)場(chǎng)所等)，以及市場(chǎng)營銷、廣告宣傳和促銷等方面花費(fèi)大量資金，以吸引新的零售客戶并維護(hù)既有的老客戶。然而，相比而言，他們?cè)诠芾磴y行間資金安排方面的支出甚少。但是，在以收入比例來分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)則需要轉(zhuǎn)出大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于之前中國對(duì)存款利息不征收增值稅，因此不會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。70號(hào)公告規(guī)定對(duì)金融機(jī)構(gòu)之間的同業(yè)存款適用免稅政策，進(jìn)而會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。暫且不考慮分?jǐn)偡椒ū旧淼膯栴}，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該確保通過以下三個(gè)步驟有序分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅：一是對(duì)非專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;二是采用直接分配方法，即對(duì)于完全用于應(yīng)稅項(xiàng)目的成本或費(fèi)用全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)完全用于免稅項(xiàng)目的成本或費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)不予抵扣;三是以收入為基礎(chǔ)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，也就是按照免稅收入和簡易征收收入占總收入的比例來計(jì)算無法劃分用途的進(jìn)項(xiàng)中必須轉(zhuǎn)出的金額。
建議繼續(xù)完善
值得一提的是，盡管70號(hào)文解決了金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的部分問題，但仍有一些根本性問題需要進(jìn)一步明確。特別是鑒于與債權(quán)相關(guān)的產(chǎn)品(貸款利息收入和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入適用6%的增值稅)和與權(quán)益相關(guān)的產(chǎn)品(按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額)適用不同的增值稅政策，如何區(qū)分債權(quán)和權(quán)益將成為一個(gè)問題。在國際上大多數(shù)國家，增值稅體系傾向于優(yōu)先考慮交易的法律形式，而我國可能會(huì)側(cè)重考慮相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于可贖回優(yōu)先股等產(chǎn)品，可能需要準(zhǔn)確區(qū)分其性質(zhì)為債權(quán)還是股權(quán)。
需要強(qiáng)調(diào)的是，70號(hào)公告的規(guī)定主要針對(duì)銀行，證券、信托和基金等其他金融機(jī)構(gòu)關(guān)注不多。因此，建議國家有關(guān)部門密切關(guān)注70號(hào)公告的執(zhí)行情況和各金融機(jī)構(gòu)營改增實(shí)際情況，及時(shí)對(duì)影響其他金融機(jī)構(gòu)的增值稅問題予以明確。
同時(shí)，筆者建議相關(guān)金融機(jī)構(gòu)需要立即考慮70號(hào)公告的影響，并且需要在申報(bào)期截止日期之前及時(shí)實(shí)施相關(guān)政策，意味著不僅需要考慮之前不適用，而現(xiàn)在適用增值稅免稅政策的情形，同時(shí)也需要考慮如何實(shí)現(xiàn)70號(hào)公告的落地。正如前文分析，70號(hào)公告會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偖a(chǎn)生重大影響，金融機(jī)構(gòu)需要慎重考慮這一點(diǎn)。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)