近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》(以上統(tǒng)稱新政策)，并廢止了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào)，以下統(tǒng)稱舊政策)。新政策通過提高企業(yè)退稅額度、降低享受優(yōu)惠政策的門檻以及簡(jiǎn)化審批手續(xù)等諸多措施，不斷增強(qiáng)殘疾人用工企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，充分體現(xiàn)了國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策支持殘疾人事業(yè)發(fā)展的關(guān)愛之情。
優(yōu)惠力度明顯加大
新政策與舊政策*5的差異是可退還增值稅限額計(jì)算方法的調(diào)整——安置殘疾人的企業(yè)每月可退還的增值稅具體限額標(biāo)準(zhǔn)，由省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍降低為4倍，同時(shí)取消了每人每年3.5萬元的限制。之所以作出此項(xiàng)調(diào)整，是因?yàn)殡S著我國(guó)居民生活水平的不斷提升，居民的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)亦將不斷提高。照此分析，增值稅即征即退的標(biāo)準(zhǔn)雖然降低了，但*6限額取消后，并不意味著退稅額的降低。
以山東省為例，近期，山東省向社會(huì)公布的2016年月最低工資標(biāo)準(zhǔn)為1710元/月。假定A企業(yè)是山東省一家符合增值稅即征即退條件的安置殘疾人的納稅人，按舊政策計(jì)算，A企業(yè)每年可退稅的增值稅限額為1710×12×6=123120元，按年*63.5萬元的限額看，A企業(yè)每人每年最多能夠享受政策退稅3.5萬元。按照新政策計(jì)算，A企業(yè)每年可退還增值稅限額為1710×12×4=82080元，雖然低于舊政策6倍計(jì)算的可退還增值稅限額，但由于新政策取消了3.5萬元的*6退稅限制，A企業(yè)最終可享受的政策退稅為82080元，顯然高于以往。今后，隨著居民的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，企業(yè)可以獲得的退稅金額將更高。
同時(shí)值得關(guān)注的是，新政策將增值稅優(yōu)惠的適用范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)、銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)(不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù))，與舊政策對(duì)照看，新政策擴(kuò)大了可享受優(yōu)惠政策的范圍。不過，納稅人直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入，不適用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，繼續(xù)免征增值稅。
新政策優(yōu)惠力度明顯加大的另一個(gè)重要方面，是優(yōu)惠“準(zhǔn)入”門檻有所降低。為了讓更多的安置殘疾人企業(yè)享受到國(guó)家稅收政策的扶持，新政策充分降低了可享受優(yōu)惠政策的門檻。一是享受稅收優(yōu)惠政策的條件放寬，把舊政策中5個(gè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件縮減為4個(gè)，取消了“殘疾人必須在單位實(shí)際上崗工作”和“具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施”的條件。二是下調(diào)盲人按摩機(jī)構(gòu)安置殘疾人的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，把盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置殘疾人的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)由10人以上的條件放寬到5人以上。三是取消了舊政策中僅允許工療機(jī)構(gòu)將精神殘疾人計(jì)入享受政策人數(shù)限制，允許所有招用殘疾人單位將安置的具備勞動(dòng)條件的精神殘疾人員計(jì)入稅收優(yōu)惠的人數(shù)范圍。
備案管理程序簡(jiǎn)化
取消舊政策中“對(duì)安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法”的規(guī)定。與之對(duì)應(yīng)，新政策積極響應(yīng)國(guó)務(wù)院取消非行政許可審批事項(xiàng)的有關(guān)決定，不再要求“年審”而實(shí)行備案管理。
根據(jù)新政策，納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下備案資料：一是《稅務(wù)資格備案表》;二是安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書面材料。三是安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。
稅企責(zé)任更加清晰
根據(jù)新政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的責(zé)任更加清晰。
納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對(duì)能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負(fù)有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的，不得享受新政策*9條、第三條規(guī)定的政策。
納稅人申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，需報(bào)送如下資料：《退(抵)稅申請(qǐng)審批表》;《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌?當(dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表;當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。
同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)納稅人提供資料的完整性和增值稅退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性的審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的后續(xù)管理，對(duì)納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。
新政策實(shí)施前已辦理稅收優(yōu)惠資格備案的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查其已備案資料是否滿足本辦法第三條規(guī)定，殘疾人信息是否已按第四條規(guī)定錄入信息系統(tǒng)，如有缺失，應(yīng)要求納稅人補(bǔ)充報(bào)送備案資料，補(bǔ)錄信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人提交的退稅申請(qǐng)后，查詢納稅人的納稅信用等級(jí)，對(duì)符合信用條件的，審核計(jì)算應(yīng)退增值稅額，并按規(guī)定辦理退稅。
本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：陳義忠 商永亮