財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(下稱(chēng)“《單位內(nèi)控規(guī)范》”)已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施兩年多，在資金流普遍較大的高校中，其實(shí)施情況怎樣呢?筆者在主持對(duì)幾所省屬本科高校的財(cái)務(wù)大檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控建設(shè)的落實(shí)情況與《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求存在一定差距。究其原因，筆者認(rèn)為，高校要真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控，亟需先掃除六大障礙。
一是領(lǐng)導(dǎo)不協(xié)調(diào)。良好的內(nèi)控意識(shí)是高校內(nèi)控體系得以健全和實(shí)施的重要基石，而高校主要領(lǐng)導(dǎo)重視和推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)、建立內(nèi)控文化、主動(dòng)協(xié)調(diào)全校各部門(mén)工作則是內(nèi)控有效實(shí)施的關(guān)鍵。
長(zhǎng)期以來(lái)，部分省屬高校領(lǐng)導(dǎo)過(guò)分強(qiáng)調(diào)“大樓”“新區(qū)”“規(guī)模”等硬件建設(shè)，對(duì)學(xué)校軟件建設(shè)不協(xié)調(diào)、不主抓、不擔(dān)責(zé)、不深入，導(dǎo)致內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督弱化，浮在表面，做在局部，“頭痛醫(yī)頭”，沒(méi)有系統(tǒng)研究，未能主動(dòng)作為。少數(shù)高校無(wú)法形成或不愿形成互相配合、互相支撐、互相監(jiān)督的內(nèi)控工作體系，從而導(dǎo)致個(gè)別高校從主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)到部門(mén)負(fù)責(zé)人，從行政管理部門(mén)、教學(xué)科研部門(mén)到后勤服務(wù)部門(mén)，從分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)到審計(jì)處長(zhǎng)，發(fā)生塌方式腐敗，教訓(xùn)極其深刻。
二是財(cái)務(wù)不主抓。雖然高校的內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)控制、管理控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，但財(cái)務(wù)控制是基礎(chǔ)與保障，是高校整個(gè)控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)在落實(shí)高校內(nèi)部控制工作中應(yīng)該占據(jù)主體地位，是做好日?？刂乒ぷ鞯暮诵牟块T(mén)，要在校內(nèi)主動(dòng)承擔(dān)起推進(jìn)、溝通與協(xié)調(diào)的責(zé)任。實(shí)踐證明，實(shí)踐證明，凡是財(cái)務(wù)部門(mén)不主動(dòng)參與、不努力作為的高校，其內(nèi)控實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。如：有些高校在重大經(jīng)濟(jì)合同鑒定上，領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于依賴法律顧問(wèn)，弱化了總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部門(mén)的作用;有的高校財(cái)務(wù)審核職能應(yīng)有的作用不發(fā)揮，過(guò)于依賴領(lǐng)導(dǎo)指示和簽字;還有的高校財(cái)務(wù)人員在審核報(bào)銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只需對(duì)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)進(jìn)行合規(guī)性審查，對(duì)發(fā)票中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后所存在的問(wèn)題不聞不問(wèn);有的高校財(cái)務(wù)部門(mén)只簡(jiǎn)單認(rèn)為是資產(chǎn)管理部門(mén)的事，與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)，對(duì)大型設(shè)備重購(gòu)置、輕管理的現(xiàn)象不進(jìn)行制止，導(dǎo)致項(xiàng)目績(jī)效差，浪費(fèi)較大。
三是內(nèi)審監(jiān)督流于形式。在現(xiàn)行的教育體制下，在科學(xué)管理的框架下，要讓管理得到強(qiáng)化和有效落實(shí)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行支撐。內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范與監(jiān)督高校權(quán)力運(yùn)行的重要手段，在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著非常重要的作用。但目前部分省屬高校內(nèi)審作用發(fā)揮不明顯，出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審部門(mén)重視程度不夠、內(nèi)審部門(mén)人員數(shù)量較少、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性與綜合素質(zhì)不高、審計(jì)工作改革與創(chuàng)新能動(dòng)性不夠等問(wèn)題。審計(jì)工作只愿做財(cái)務(wù)收支等傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)，沒(méi)有將單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范疇，有些審計(jì)流于形式，“走過(guò)場(chǎng)”的較多，觸及高校管理中深層和敏感問(wèn)題的少，內(nèi)審監(jiān)督效果不明顯，尤其是高?；?、采購(gòu)和校內(nèi)法人單位財(cái)務(wù)管理容易游離于高校內(nèi)部控制機(jī)制之外。
四是整體不聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、規(guī)范權(quán)利運(yùn)行、防止廉政風(fēng)險(xiǎn)，這些涉及到每個(gè)部門(mén)每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，需要高校各個(gè)部門(mén)立足全覆蓋，整體聯(lián)動(dòng)，共同參與，做到內(nèi)控建設(shè)“一盤(pán)棋”。內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由財(cái)務(wù)部門(mén)主要擔(dān)當(dāng)，內(nèi)部管理控制需由其他業(yè)務(wù)部門(mén)主要承擔(dān)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制則主要涉及到學(xué)校的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)干部、重點(diǎn)人群，需要他們共同承擔(dān)。高校要減少發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，就必須注意整體控制工作的聯(lián)動(dòng)性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部財(cái)務(wù)控制向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的綜合性內(nèi)部管理控制體系轉(zhuǎn)變。
五是業(yè)財(cái)不融合。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的提升、規(guī)模的擴(kuò)大，高校在復(fù)雜環(huán)境中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是前所未有的，要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就必須做好內(nèi)部控制。但內(nèi)部控制是個(gè)大系統(tǒng)，它體現(xiàn)在高校工作的各個(gè)方面，是一種全方位、立體式的控制。要獲得較好的控制效果，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)與各業(yè)務(wù)部門(mén)必須通力配合，主動(dòng)深入其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分析、了解與挖掘，不能就財(cái)務(wù)而財(cái)務(wù)，只做報(bào)賬、做賬、算賬等事務(wù)性工作，對(duì)其他業(yè)務(wù)工作不了解、不深入，財(cái)務(wù)工作接“地氣”少，業(yè)財(cái)不融合。
六是責(zé)任不追究。由于高校缺乏有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度有規(guī)不遵、有章不循、流于形式、形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力不夠，政策沒(méi)有有效落地，對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)領(lǐng)域沒(méi)有重點(diǎn)方法，“能力”與“責(zé)任”不匹配，加上高校管理者不同于企業(yè)管理者，大都是“專(zhuān)家治校”，少有經(jīng)過(guò)市場(chǎng)的洗禮，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，對(duì)政策的敏銳性、洞察力有限，對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)和二級(jí)獨(dú)立法人單位信息掌控不到位，沒(méi)能有效監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題也是常常姑息遷就，感性有余，理性不足，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的不正常使用等高校共性問(wèn)題法不擇眾，責(zé)任追究不到位，久而久之，內(nèi)控就自然成了“擺設(shè)”。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)；作者：董飚