基本指引是管理會計“4+1”體系建設(shè)中的“統(tǒng)領(lǐng)”。如今，統(tǒng)領(lǐng)已經(jīng)誕生。這標(biāo)志著我國管理會計體系建設(shè)取得新的重大突破。
近日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》(下稱“《基本指引》”)，自2016年6月22日起施行?！痘局敢窞楣芾頃嬂碚摻缰该髁搜芯糠较?，為管理會計實務(wù)界提供了指導(dǎo)，同時也為兩者的溝通、融合提供了平臺?？梢哉f，《基本指引》為管理會計的發(fā)展起到鋪路作用。
巧妙地避開“爭議”
在《基本指引》發(fā)布之前，關(guān)于管理會計的概念、原則、目標(biāo)等，理論界和實務(wù)界已有很多論述，只是這些觀點(diǎn)不夠統(tǒng)一，甚至可以說存在“爭議”。這種“爭議”廣泛存在于全球會計界。
因此，在鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院教授李現(xiàn)宗看來，也許這是一項會計界最難解決的課題，而財政部出臺《基本指引》對此進(jìn)行了創(chuàng)新設(shè)計。
東南大學(xué)教授陳良華指出：“對于其中的‘爭議’，《基本指引》做了很巧妙的處理，它沒有對管理會計的概念這一*2爭議的話題進(jìn)行具體規(guī)定，而是從管理會計的目標(biāo)、原則、適用范圍和要素等方面來詮釋管理會計。同時，《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這4項管理會計要素，共同構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機(jī)體系，這也是《基本指引》給我印象最深刻的兩點(diǎn)。”南京審計大學(xué)副教授崔秀梅對《基本指引》的全面性、務(wù)實性和靈活型印象深刻。
“《基本指引》形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，將企業(yè)在管理會計中所涉及的活動都囊括其中，使企業(yè)在進(jìn)行管理活動時能有章可循。”崔秀梅說，同時，在企業(yè)的實際活動中，管理會計、成本會計、財務(wù)管理的界定趨于模糊化，將他們截然分開是不可能的?！痘局敢诽岢龅墓芾頃嫷膽?yīng)用領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算管理、成本管理和業(yè)績評價，而且明確了戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略管理、投融資管理職能及持續(xù)性發(fā)展，將管理會計嵌入到企業(yè)的各項活動中，切實實現(xiàn)了管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的宗旨。
另外，靈活性是指“《基本指引》沒有要求企業(yè)必須做什么”。
的確，《基本指引》只是要求企業(yè)在遵循4個基本原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)各自的行業(yè)和自身特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對企業(yè)的管理會計活動采用合理的工具方法，建立全面的信息系統(tǒng)，站在戰(zhàn)略的高度，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的目標(biāo)。
“《基本指引》使企業(yè)不但有了管理會計發(fā)展方向，而且能夠自我決策，具有很大的靈活性。”崔秀梅說。
將規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)
可以說，《基本指引》是將管理會計普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。而這種總結(jié)和提煉對管理會計的發(fā)展有至關(guān)重要的作用。
在讀完《基本指引》后，陳良華說：“《基本指引》的出臺是目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的必然要求。特別是在信息技術(shù)等方面的帶動下，企業(yè)的商業(yè)模式不斷發(fā)生變化，管理會計在企業(yè)的應(yīng)用顯得更為必要。”具體來說，《基本指引》對管理會計理論界和實務(wù)界都有一定的支持作用。
在北京大學(xué)教授王立彥看來，《基本指引》有利于引導(dǎo)會計理論界統(tǒng)一認(rèn)識，形成共同話語基礎(chǔ)。
崔秀梅認(rèn)為，理論界要以《基本指引》為主線，切實履行其在管理會計領(lǐng)域應(yīng)盡的責(zé)任。“《基本指引》為管理會計理論界指明了研究方向。理論界要全面把握和領(lǐng)會《基本指引》的‘靈魂’，在其指導(dǎo)下，不斷將管理會計實踐中出現(xiàn)的新、老問題上升到理論高度，為實踐提供理論指導(dǎo)。如研究管理會計概念、目標(biāo)、管理會計工具方法應(yīng)用、管理會計案例總結(jié)、管理會計人才培養(yǎng)模式以及價值創(chuàng)造的理論模式、管理會計信息化建設(shè)等實務(wù)界也關(guān)心的問題。”崔秀梅說。
《基本指引》也為管理會計實務(wù)界提供了指導(dǎo)。
“《基本指引》強(qiáng)化了企業(yè)決策者的管理會計意識，迫使決策者們重視管理會計的應(yīng)用，有意識地將管理會計的相關(guān)理論和方法應(yīng)用到?jīng)Q策中，并將管理會計的應(yīng)用范圍和程度列入業(yè)績考核，使管理會計變?yōu)槠髽I(yè)管理中的常態(tài)工作。”崔秀梅說。
此外，《基本指引》為管理會計理論界和實務(wù)界的溝通、融合提供了平臺。據(jù)了解，目前，我國管理會計理論和實踐存在某些脫節(jié)現(xiàn)象，限制了管理會計的發(fā)展。
《基本指引》一方面提高了理論界和實務(wù)界對管理會計重要性的認(rèn)識，督促他們積極主動地進(jìn)行研究和實踐管理會計。另一方面，《基本指引》將促進(jìn)理論界和實務(wù)界的深入溝通。理論界提出的理論能夠真正指導(dǎo)實踐，同時，實務(wù)界的復(fù)雜實踐活動又反過來不斷提升理論，使管理會計得到良性、快速的發(fā)展。
案例庫建設(shè)可不局限于會計界
財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，在制定《基本指引》的基礎(chǔ)上，財政部將多管齊下，進(jìn)一步抓緊制定管理會計應(yīng)用指引和建設(shè)管理會計案例庫。
對于其中的案例庫建設(shè)，陳良華認(rèn)為，相關(guān)部門應(yīng)開闊眼界，在更大范圍內(nèi)征集企業(yè)案例，不應(yīng)局限于會計實務(wù)界的案例。
“一些企業(yè)家提供的案例也是非常具有指導(dǎo)作用的，因為這些管理會計案例背后可能還存在一些企業(yè)戰(zhàn)略、組織和文化等方面的經(jīng)驗。”陳良華說。
在崔秀梅看來，案例庫建設(shè)首先需要資金支持。案例庫建設(shè)需要大量的資金投入，無論是前期的調(diào)研、勞務(wù)費(fèi)，還是事中的案例開發(fā)費(fèi)用，以及后期的案例改進(jìn)和維護(hù)費(fèi)用都需要資金的支持。
另外，她建議要征集適合中國國情的案例。
“中國經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展時期，出現(xiàn)的層次不窮的問題是國外所沒有的，盡管國外的案例很有代表性，但面對不同的文化背景和所處環(huán)境，在指導(dǎo)中國管理會計問題時會有‘隔靴搔癢’的感覺。中國本土有大量的各種類型的企業(yè)，建立適合中國國情的管理會計案例庫是可能的。”崔秀梅說，同時，校企合作也有利于案例庫建設(shè)的效率和質(zhì)量。為了保證案例真實性，案例建設(shè)一定要得到企業(yè)的積極配合，不僅案例企業(yè)要提供在產(chǎn)供銷、財務(wù)及組織結(jié)構(gòu)方面的真實情況，競爭企業(yè)的相應(yīng)數(shù)據(jù)也需要真實的數(shù)據(jù)。因此，為了積累大量的企業(yè)素材，使入庫的案例具有良好的覆蓋性和系統(tǒng)性，需要各方的共同努力。
本文來源：中國會計報；作者：宮瑩