基本指引是管理會(huì)計(jì)“4+1”體系建設(shè)中的“統(tǒng)領(lǐng)”。如今，統(tǒng)領(lǐng)已經(jīng)誕生。這標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)取得新的重大突破。
近日，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》(下稱(chēng)“《基本指引》”)，自2016年6月22日起施行?！痘局敢窞楣芾頃?huì)計(jì)理論界指明了研究方向，為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提供了指導(dǎo)，同時(shí)也為兩者的溝通、融合提供了平臺(tái)。可以說(shuō)，《基本指引》為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到鋪路作用。
巧妙地避開(kāi)“爭(zhēng)議”
在《基本指引》發(fā)布之前，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的概念、原則、目標(biāo)等，理論界和實(shí)務(wù)界已有很多論述，只是這些觀(guān)點(diǎn)不夠統(tǒng)一，甚至可以說(shuō)存在“爭(zhēng)議”。這種“爭(zhēng)議”廣泛存在于全球會(huì)計(jì)界。
因此，在鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院教授李現(xiàn)宗看來(lái)，也許這是一項(xiàng)會(huì)計(jì)界最難解決的課題，而財(cái)政部出臺(tái)《基本指引》對(duì)此進(jìn)行了創(chuàng)新設(shè)計(jì)。
東南大學(xué)教授陳良華指出：“對(duì)于其中的‘爭(zhēng)議’，《基本指引》做了很巧妙的處理，它沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念這一*2爭(zhēng)議的話(huà)題進(jìn)行具體規(guī)定，而是從管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、適用范圍和要素等方面來(lái)詮釋管理會(huì)計(jì)。同時(shí)，《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這4項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素，共同構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系，這也是《基本指引》給我印象最深刻的兩點(diǎn)。”南京審計(jì)大學(xué)副教授崔秀梅對(duì)《基本指引》的全面性、務(wù)實(shí)性和靈活型印象深刻。
“《基本指引》形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，將企業(yè)在管理會(huì)計(jì)中所涉及的活動(dòng)都囊括其中，使企業(yè)在進(jìn)行管理活動(dòng)時(shí)能有章可循。”崔秀梅說(shuō)，同時(shí)，在企業(yè)的實(shí)際活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的界定趨于模糊化，將他們截然分開(kāi)是不可能的?！痘局敢诽岢龅墓芾頃?huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而且明確了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理、投融資管理職能及持續(xù)性發(fā)展，將管理會(huì)計(jì)嵌入到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的宗旨。
另外，靈活性是指“《基本指引》沒(méi)有要求企業(yè)必須做什么”。
的確，《基本指引》只是要求企業(yè)在遵循4個(gè)基本原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)各自的行業(yè)和自身特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)采用合理的工具方法，建立全面的信息系統(tǒng)，站在戰(zhàn)略的高度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。
“《基本指引》使企業(yè)不但有了管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向，而且能夠自我決策，具有很大的靈活性。”崔秀梅說(shuō)。
將規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)
可以說(shuō)，《基本指引》是將管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)管理會(huì)計(jì)基本概念、基本原則、基本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。而這種總結(jié)和提煉對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用。
在讀完《基本指引》后，陳良華說(shuō)：“《基本指引》的出臺(tái)是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的必然要求。特別是在信息技術(shù)等方面的帶動(dòng)下，企業(yè)的商業(yè)模式不斷發(fā)生變化，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用顯得更為必要。”具體來(lái)說(shuō)，《基本指引》對(duì)管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都有一定的支持作用。
在北京大學(xué)教授王立彥看來(lái)，《基本指引》有利于引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，形成共同話(huà)語(yǔ)基礎(chǔ)。
崔秀梅認(rèn)為，理論界要以《基本指引》為主線(xiàn)，切實(shí)履行其在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)盡的責(zé)任。“《基本指引》為管理會(huì)計(jì)理論界指明了研究方向。理論界要全面把握和領(lǐng)會(huì)《基本指引》的‘靈魂’，在其指導(dǎo)下，不斷將管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新、老問(wèn)題上升到理論高度，為實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。如研究管理會(huì)計(jì)概念、目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)案例總結(jié)、管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式以及價(jià)值創(chuàng)造的理論模式、管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等實(shí)務(wù)界也關(guān)心的問(wèn)題。”崔秀梅說(shuō)。
《基本指引》也為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提供了指導(dǎo)。
“《基本指引》強(qiáng)化了企業(yè)決策者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，迫使決策者們重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，有意識(shí)地將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和方法應(yīng)用到?jīng)Q策中，并將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍和程度列入業(yè)績(jī)考核，使管理會(huì)計(jì)變?yōu)槠髽I(yè)管理中的常態(tài)工作。”崔秀梅說(shuō)。
此外，《基本指引》為管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的溝通、融合提供了平臺(tái)。據(jù)了解，目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐存在某些脫節(jié)現(xiàn)象，限制了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
《基本指引》一方面提高了理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，督促他們積極主動(dòng)地進(jìn)行研究和實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。另一方面，《基本指引》將促進(jìn)理論界和實(shí)務(wù)界的深入溝通。理論界提出的理論能夠真正指導(dǎo)實(shí)踐，同時(shí)，實(shí)務(wù)界的復(fù)雜實(shí)踐活動(dòng)又反過(guò)來(lái)不斷提升理論，使管理會(huì)計(jì)得到良性、快速的發(fā)展。
案例庫(kù)建設(shè)可不局限于會(huì)計(jì)界
財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，在制定《基本指引》的基礎(chǔ)上，財(cái)政部將多管齊下，進(jìn)一步抓緊制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和建設(shè)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。
對(duì)于其中的案例庫(kù)建設(shè)，陳良華認(rèn)為，相關(guān)部門(mén)應(yīng)開(kāi)闊眼界，在更大范圍內(nèi)征集企業(yè)案例，不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的案例。
“一些企業(yè)家提供的案例也是非常具有指導(dǎo)作用的，因?yàn)檫@些管理會(huì)計(jì)案例背后可能還存在一些企業(yè)戰(zhàn)略、組織和文化等方面的經(jīng)驗(yàn)。”陳良華說(shuō)。
在崔秀梅看來(lái)，案例庫(kù)建設(shè)首先需要資金支持。案例庫(kù)建設(shè)需要大量的資金投入，無(wú)論是前期的調(diào)研、勞務(wù)費(fèi)，還是事中的案例開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及后期的案例改進(jìn)和維護(hù)費(fèi)用都需要資金的支持。
另外，她建議要征集適合中國(guó)國(guó)情的案例。
“中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展時(shí)期，出現(xiàn)的層次不窮的問(wèn)題是國(guó)外所沒(méi)有的，盡管?chē)?guó)外的案例很有代表性，但面對(duì)不同的文化背景和所處環(huán)境，在指導(dǎo)中國(guó)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)會(huì)有‘隔靴搔癢’的感覺(jué)。中國(guó)本土有大量的各種類(lèi)型的企業(yè)，建立適合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)是可能的。”崔秀梅說(shuō)，同時(shí)，校企合作也有利于案例庫(kù)建設(shè)的效率和質(zhì)量。為了保證案例真實(shí)性，案例建設(shè)一定要得到企業(yè)的積極配合，不僅案例企業(yè)要提供在產(chǎn)供銷(xiāo)、財(cái)務(wù)及組織結(jié)構(gòu)方面的真實(shí)情況，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的相應(yīng)數(shù)據(jù)也需要真實(shí)的數(shù)據(jù)。因此，為了積累大量的企業(yè)素材，使入庫(kù)的案例具有良好的覆蓋性和系統(tǒng)性，需要各方的共同努力。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)；作者：宮瑩